Taloustarkastus: prosessi ja standardien noudattaminen

Tilintarkastuksen tarkoituksena ei ole paljastaa petoksia eikä taata yrityksen taloudellista tilaa. Sen tavoite on suppeampi ja täsmällisempi: antaa kohtuullinen varmuus siitä, että tilinpäätös on säännöstenmukainen, todenmukainen ja antaa oikean ja riittävän kuvan. Tämän rajan ymmärtäminen auttaa välttämään kaksi vastakkaista virhettä – tilintarkastukselta ei pidä odottaa takuuta, jota se ei anna, eikä toisaalta aliarvioida annetun lausunnon todellista merkitystä.

Lakisääteinen tilintarkastus ja sopimusperusteinen tilintarkastus

Kaksi hyvin erilaista tilannetta kulkee saman nimen alla.

Lakisääteinen tilintarkastus on tilintarkastajan tehtävä, jota hoidetaan säännellyssä kehyksessä: nimitys kuuden tilikauden toimikaudeksi, pakolliset ammatilliset toimintanormit, tiukat esteellisyyssäännöt sekä ilmoitusvelvollisuudet. Tilintarkastaja ei ole yrityksen neuvonantaja: osakkaat nimittävät hänet, ja hän raportoi heille.

Sopimusperusteinen tilintarkastus on yrityksen ja ammattilaisen vapaasti sopima toimeksianto: rajattu tarkastus, yrityskauppatarkastus tai tietyn erän tarkastus. Sen laajuus, vastaanottaja ja varmuustaso määräytyvät toimeksiantokirjeen perusteella. Siihen ei liity mitään lakisääteiseen toimeksiantoon kuuluvia velvoitteita.

Näiden kahden sekoittaminen johtaa helposti sopimusperusteisen raportin merkityksen yliarviointiin, sillä sen laajuus voi olla hyvin suppea.

Milloin nimitys on pakollinen

Tilintarkastajan nimittäminen on pakollista, kun yhtiö ylittää kaksi kolmesta raja-arvosta, jotka koskevat taseen loppusummaa, liikevaihtoa ja henkilöstömäärää. Näitä raja-arvoja tarkistetaan säännöllisesti, ja ne on tarkistettava kyseisen tilikauden osalta.

Tähän periaatteeseen liittyy vielä kolme erityistapausta:

• Konsernin emoyhtiöt, jotka määräävät muista yhtiöistä, kuuluvat omien erityissääntöjensä piiriin, joita arvioidaan koko konsernin tasolla.
• Konsernin, jolla on tilintarkastaja, merkittävät tytäryhtiöt saattavat joutua nimittämään oman tilintarkastajansa.
• Osakkaiden vähemmistö voi vaatia tuomioistuimelta tilintarkastajan nimittämistä, vaikka raja-arvoja ei olisikaan ylitetty.

Vapaaehtoinen nimitys on edelleen mahdollinen, ja se on yleistä silloin, kun rahoituskumppani sitä vaatii. Tällöin siihen liittyy samat velvoitteet kuin pakolliseen nimitykseen.

Toimeksiannon eteneminen

Tilintarkastus etenee kolmessa vaiheessa, jotka jakautuvat koko tilikaudelle eivätkä keskity pelkästään tilinpäätöksen laadintaan.

Toimintaan tutustuminen ja riskien arviointi. Tilintarkastaja analysoi toimintaa, toimintaympäristöä ja sisäistä valvontaa tunnistaakseen alueet, joilla olennainen virheellisyys on todennäköinen. Tämä vaihe määrittää kaiken muun: myöhemmät tarkastustoimenpiteet mitoitetaan tunnistettujen riskien mukaan.

Väliaikaistarkastukset. Ne toteutetaan tilikauden aikana, ja ne kohdistuvat menettelyihin sekä juokseviin liiketapahtumiin. Tässä vaiheessa tulevat esiin kirjanpidon hoidon heikkoudet — kirjausjärjestys, tositteet, tehtävien eriyttäminen.

Loppuvaiheen tarkastukset. Tilinpäätöksen jälkeen ne kohdistuvat itse tilinpäätökseen: saldojen vahvistamiseen, kolmansien osapuolten vahvistuskyselyihin ja kirjanpidollisten arvioiden tarkastamiseen. Jälkimmäiset saavat erityistä huomiota, sillä ne perustuvat harkintaan: saamisten arvonalentumiset, varaukset, poistoajat.

Lausunto ja sen kolme muotoa

Raportti päättyy lausuntoon, jonka muotoilu on standardoitu ja jonka jokaisella variantilla on täsmällinen merkitys.

Varaukseton vahvistus tarkoittaa, että tilinpäätös on säännöstenmukainen, todenmukainen ja antaa oikean ja riittävän kuvan.

Varauksellinen vahvistus ilmaisee erimielisyyden tai rajoituksen, jonka vaikutus on olennainen mutta ei kokonaisvaltainen. Tämä on vahva signaali, jonka kolmannet osapuolet usein tulkitsevat virheellisesti pelkäksi huomautukseksi.

Vahvistuksesta kieltäytyminen tapahtuu, kun vaikutus on sekä olennainen että kokonaisvaltainen, tai kun tilintarkastaja ei ole voinut hankkia tarvittavaa evidenssiä.

Lausuntoon voidaan lisätä huomautus, joka ei vaikuta itse lausuntoon: se kiinnittää huomion liitetietojen kohtaan, tyypillisesti toiminnan jatkuvuuteen liittyvään epävarmuuteen. Se ei ole varauma.

Tilintarkastajan erityisvelvollisuudet

Kaksi velvollisuutta erottaa lakisääteisen toimeksiannon selvästi sopimusperusteisesta tehtävästä.

Rikosperusteisten seikkojen ilmoittaminen. Tilintarkastajan, joka havaitsee seikkoja, jotka saattavat täyttää rikoksen tunnusmerkistön, on ilmoitettava niistä syyttäjälle. Tämä velvollisuus ei jätä harkinnanvaraa, ja sen laiminlyönti synnyttää vastuun.

Varoitusmenettely. Kun tilintarkastaja havaitsee seikkoja, jotka voivat vaarantaa toiminnan jatkuvuuden, hän käynnistää asteittaisen menettelyn: selvityspyynnön johdolle, yhtiön toimielinten informoinnin ja lopulta tuomioistuimen puheenjohtajan informoinnin. Tavoitteena on saada aikaan reaktio ennen maksukyvyttömyyttä – kysymys, joka liittyy suoraan johtajan henkilökohtaiseen vastuuseen, jota käsittelemme artikkelissamme aiheesta johtajan vastuu.

Käyttötapauksia

Raja-arvojen ylittyminen. Nimitystarve arvioidaan tilinpäätöksen laadintahetkellä, ja nimitys on voimassa kuusi tilikautta. Ennakoimalla tilanne yhtä tilikautta etukäteen voidaan valmistella menettelyt sen sijaan, että ensimmäinen tilintarkastus kohdistuisi valmistelemattomaan kirjanpitoon.

Rahoituskierros tai yrityskauppa. Yrityskauppatarkastus on sopimusperusteinen, ja sen laajuudesta neuvotellaan. Se, mitä tarkastetaan – ja mitä ei – kannattaa määritellä tarkasti, jotta vältetään väärinkäsitykset annetun raportin kattavuudesta.

Ilmoitettu varauma. Syy kannattaa korjata ennen seuraavaa tilinpäätöstä. Tilikaudesta toiseen jatkuva varauma painaa raskaasti rahoituskumppaneiden kanssa käytävissä suhteissa.

Usein kysytyt kysymykset

Milloin tilintarkastaja on pakollinen? Kun kaksi kolmesta raja-arvosta – tase, liikevaihto ja henkilöstömäärä – ylittyy, sekä tietyissä konserneihin liittyvissä erityistilanteissa tai osakkaiden vähemmistön vaatimuksesta.

Mitä eroa on lakisääteisellä ja sopimusperusteisella tilintarkastuksella? Lakisääteinen tilintarkastus toteutetaan säännellyssä kehyksessä, kuuden vuoden toimikaudella ja omine velvoitteineen. Sopimusperusteisen tilintarkastuksen laajuuden määrittää toimeksiantokirje, ilman näitä velvoitteita.

Paljastaako tilintarkastaja petokset? Se ei ole hänen tehtävänsä varsinainen tarkoitus, joka koskee tilinpäätöksen olennaisia virheellisyyksiä. Hän kuitenkin suunnittelee tarkastustoimensa ottaen huomioon petosriskin.

Mitä varauksellinen vahvistus tarkoittaa? Erimielisyyttä tai rajoitusta, jonka vaikutus on olennainen mutta ei kokonaisvaltainen. Tämä on vakava signaali, joka eroaa pelkästä huomautuksesta, joka puolestaan ei vaikuta lausuntoon.

Mikä on varoitusmenettely? Asteittainen menettely, joka käynnistyy, kun toiminnan jatkuvuus vaikuttaa vaarantuneen, ja joka etenee johdolle esitettävästä selvityspyynnöstä aina tuomioistuimen puheenjohtajan informointiin asti.

Voiko tilintarkastaja antaa yritykselle neuvontaa? Ei niissä asioissa, jotka kuuluvat hänen toimeksiantoonsa: riippumattomuussäännöt ja esteellisyyssäännöt kieltävät sen. Hän ei ole yrityksen neuvonantaja vaan raportoi osakkaille.

Muista tämä

Tilintarkastus antaa kohtuullisen varmuuden tilinpäätöksen säännöstenmukaisuudesta ja todenmukaisuudesta – ei takuuta petosten puuttumisesta eikä arviota yrityksen taloudellisesta tilasta. Tämä rajattu tarkoitus kannattaa pitää mielessä ennen raportin lukemista.

Kolme seikkaa ansaitsee johtajan huomion. Lausunnon tarkka muoto, sillä huomautuksen, varauman ja vahvistuksesta kieltäytymisen välinen ero on ratkaiseva kolmansille osapuolille. Tilintarkastajan omat velvollisuudet, ilmoittaminen ja varoitusmenettely, jotka tekevät hänestä muutakin kuin pelkän palveluntarjoajan. Ja se, että suurin osa hänen työstään kohdistuu kirjanpidollisiin arvioihin: juuri niissä yrityksen tekemät harkinnat tulevat tarkastelluiksi, ja juuri siellä dokumentaation laatu vaikuttaa lopputulokseen, kuten verotarkastuksessa.