Ηλεκτρονικό τιμολόγιο εξαγωγή διεθνές: e-reporting και υποχρεώσεις για τους ξένους πελάτες σας

Η μεταρρύθμιση της ηλεκτρονικής τιμολόγησης, που τέθηκε σε ισχύ σταδιακά από το 2026, αφορά κατά κύριο λόγο τις συναλλαγές μεταξύ υποχρέων ΦΠΑ που είναι εγκατεστημένοι στη Γαλλία (εγχώριες ροές B2B). Αλλά τι ισχύει για τις γαλλικές επιχειρήσεις που τιμολογούν ξένους πελάτες — Ευρωπαϊκή Ένωση ή τρίτες χώρες; Πολλοί διευθυντές και οικονομικοί διευθυντές αγνοούν ότι: αυτές οι συναλλαγές ξεφεύγουν από την υποχρέωση εκδόσεως μέσω μιας Πλατφόρμας Ψηφιοποίησης Εταίρου (PDP), αλλά εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του μηχανισμού e-reporting. Η κατανόηση αυτής της διάκρισης είναι κρίσιμη για την αποφυγή κυρώσεων και τη βελτιστοποίηση της συμμόρφωσής σας.

Αυτό το άρθρο περιγράφει λεπτομερώς τους κανόνες που ισχύουν για τα τιμολόγια που εκδίδονται προς πελάτες εγκατεστημένους εκτός Γαλλίας, τις συνιστώμενες μορφές, τις προθεσμίες μετάδοσης δεδομένων και τις καλές πρακτικές για την ενσωμάτωση της εξαγωγής στη στρατηγική σας ψηφιοποιημένης τιμολόγησης.

Γιατί η εξαγωγή υπόκειται σε e-reporting και όχι σε υποχρεωτική ηλεκτρονική τιμολόγηση;

Το πεδίο εφαρμογής της υποχρέωσης ηλεκτρονικής τιμολόγησης

Η Διάταξη αριθ. 2021-1190 της 15ης Σεπτεμβρίου 2021 και το Διάταγμα αριθ. 2022-1299 της 7ης Οκτωβρίου 2022 έθεσαν τα θεμέλια της μεταρρύθμισης. Η ηλεκτρονική τιμολόγηση υποχρεωτική — δηλαδή η έκδοση και λήψη τιμολογίων μέσω του δημόσιου περιφερειακού πύργου τιμολόγησης (PPF) ή μιας εγκεκριμένης PDP — ισχύει μόνο για συναλλαγές μεταξύ υποχρέων ΦΠΑ που είναι εγκατεστημένοι στη Γαλλία. Πρόκειται αυστηρά για εγχώριες συναλλαγές B2B.

Αμέσως μόλις ένας από τους πελάτες σας είναι εγκατεστημένος στο εξωτερικό — είτε είναι εγκατεστημένος στη Γερμανία, το Μαρόκο, τις ΗΠΑ ή τη Σιγκαπούρη — η συναλλαγή εξέρχεται από το πεδίο της ηλεκτρονικής τιμολόγησης με την αυστηρή έννοια. Δεν υποχρεούστε να μεταδώσετε το τιμολόγιο μέσω μιας PDP για επικύρωση. Ωστόσο, αυτή η λειτουργία παραμένει υπό την υποχρέωση του e-reporting, το οποίο αποτελεί το ισοδύναμο της μεταρρύθμισης στο διεθνές επίπεδο.

Το e-reporting: ορισμός και πεδίο εφαρμογής εξαγωγής

Το e-reporting δηλώνει τη μετάδοση στη γαλλική φορολογική διοίκηση (DGFiP) των δεδομένων συναλλαγών (και όχι των πλήρων τιμολογίων) που αφορούν:

• Τις πωλήσεις αγαθών και παροχή υπηρεσιών σε πελάτες που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ στη Γαλλία (B2C), ανεξάρτητα από τη θέση τους;

• Τις πωλήσεις σε ξένους υποχρέους ΦΠΑ (εξαγωγές, διακοινοτικές παραδόσεις);

• Τις λειτουργίες που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ στη Γαλλία (εξαγωγικές εξαιρέσεις, καθεστώς του άρθρου 262 του Γενικού Κώδικα Φόρων — CGI).

Ο στόχος είναι να επιτρέψει στη DGFiP να ανασυνθέσει το σχεδόν ολοκληρωμένο σχήμα του ΦΠΑ που συλλέγεται και εκπίπτει στο έδαφος, ακόμη και όταν οι λειτουργίες εξαιρούνται ή είναι εκτός πεδίου. Για να εμβαθύνετε το συνολικό μηχανισμό αυτής της υποχρέωσης, συμβουλευθείτε το ολοκληρωμένο οδηγό για το e-reporting.

Τι διακρίνει το e-reporting και την ηλεκτρονική τιμολόγηση

Τα δεδομένα που πρέπει να μεταδοθούν στο e-reporting για τις εξαγωγές σας

Περιεχόμενο των δεδομένων συναλλαγής

Σε αντίθεση με την εγχώρια ηλεκτρονική τιμολόγηση όπου το πλήρες τιμολόγιο διέρχεται, το e-reporting εξαγωγής αφορά μόνο ένα σύνολο συνθετικών δεδομένων ανά λειτουργία. Το άρθρο 290 του Γενικού Κώδικα Φόρων (CGI), τροποποιημένο από το νόμο των χρηματοδοτικών για το 2020 και τα επακόλουθα κείμενα, καθορίζει τις υποχρεωτικές αναφορές που πρέπει να μεταδοθούν:

• Η ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου;

• Το ποσό χωρίς ΦΠΑ (HT) της λειτουργίας;

• Το ποσό ΦΠΑ που εφαρμόζεται (ή η αναφορά εξαίρεσης και η νομική βάση της);

• Το νόμισμα και, ενδεχομένως, τη συναλλαγματική ισοτιμία που υιοθετήθηκε;

• Τη χώρα εγκατάστασης του πελάτη;

• Τη φύση της λειτουργίας (παράδοση αγαθών, παροχή υπηρεσιών, εξαγωγή εκτός ΕΕ, διακοινοτική παράδοση που εξαιρείται, κ.λπ.).

Κανένα ονοματιστικό δεδομένο σχετικό με τον ξένο πελάτη (όνομα, διεύθυνση, αριθμό ΦΠΑ εντός της κοινότητας) δεν πρέπει να μεταδοθεί σε αυτό το ρεύμα — κάτι που απλοποιεί τη συμμόρφωση RGPD για δεδομένα εκτός ΕΕ.

Προθεσμίες μετάδοσης: η περιοδικότητα του e-reporting εξαγωγής

Το εκτελεστικό διάταγμα καθορίζει τρεις ρυθμούς μετάδοσης ανάλογα με το μέγεθος της επιχείρησης και τη περιοδικότητα της δήλωσης ΦΠΑ:

• Μηνιαία: για τις επιχειρήσεις που υπόκεινται στο κανονικό πραγματικό καθεστώς ΦΠΑ (μηνιαία κατάθεση του CA3) — μετάδοση δεδομένων εντός 10 ημερών μετά το τέλος του ημερολογιακού μήνα;

• Τριμηνιαία: για τις επιχειρήσεις στο απλοποιημένο καθεστώς — μετάδοση εντός 10 ημερών μετά το τέλος του τριμήνου;

• Επιλογή μηνιαίου: οι επιχειρήσεις στο απλοποιημένο καθεστώς μπορούν να επιλέξουν τη μηνιαία.

Αυτές οι προθεσμίες ισχύουν και για τις ροές εξαγωγής, ακόμη και αν το τιμολόγιο έχει ήδη εκδοθεί άμεσα στον ξένο πελάτη σε μορφή PDF ή χαρτί. Το e-reporting είναι ανεξάρτητο από τη μορφή του τιμολογίου που αποστέλλεται στον πελάτη.

Συνιστώμενες μορφές τιμολογίων για τους ξένους πελάτες σας

Καμία υποχρέωση δομημένης μορφής στην πλευρά του πελάτη... αλλά καλές πρακτικές

Δεδομένου ότι η υποχρέωση δομημένης μορφής (Factur-X, UBL 2.1, UN/CEFACT CII) ισχύει μόνο για τα τιμολόγια εσωτερικής αγοράς που διέρχονται από μια PDP, θεωρητικά παραμένετε ελεύθεροι να στείλετε ένα συνηθισμένο PDF σε έναν γερμανό ή αμερικανό πελάτη. Ωστόσο, αρκετοί λόγοι υποστηρίζουν την αποδοχή δομημένης μορφής ήδη:

• Ξένες μεταρρυθμίσεις σε εξέλιξη: η Γερμανία αναπτύσσει το δικό της σύστημα υποχρεωτικής ηλεκτρονικής τιμολόγησης (XRechnung / ZUGFeRD) από τον Ιανουάριο 2025 για μεγάλες επιχειρήσεις. Η τιμολόγηση μιας μεγάλης γερμανικής ομάδας σε PDF μπορεί να γίνει λειτουργικό εμπόδιο.

• Λειτουργική απόδοση: μια υβριδική μορφή όπως το Factur-X, το γαλλο-γερμανικό πρότυπο, συνδυάζει την αναγνωσιμότητα ενός PDF και τα δεδομένα XML που μπορούν να χρησιμοποιηθούν από το σύστημα ERP του ξένου πελάτη σας.

• Ιχνηλασιμότητα για e-reporting: ένα δομημένο αρχείο διευκολύνει την αυτόματη εξαγωγή δεδομένων που πρέπει να μεταδοθούν στη DGFiP.

Η ιδιαίτερη περίπτωση των διακοινοτικών παραδόσεων (LIC)

Οι διακοινοτικές παραδόσεις που εξαιρούνται ΦΠΑ (άρθρο 262 ter του CGI) αξίζουν ιδιαίτερη προσοχή. Η εξαίρεση εξαρτάται από την απόδειξη της παράδοσης σε ένα άλλο κράτος μέλος και τη δήλωση του αριθμού ΦΠΑ του πελάτη εντός της κοινότητας. Εάν αυτές οι προϋποθέσεις δεν πληρούνται, η συναλλαγή γίνεται φορολογητέα στη Γαλλία.

Στο πλαίσιο του e-reporting, τα LIC πρέπει να δηλωθούν με τον κατάλληλο κωδικό φύσης. Μια σωστά παραμετρικοποιημένη PDP μπορεί να αυτοματοποιήσει αυτή τη χαρακτηριστική, μειώνοντας τον κίνδυνο σφάλματος κωδικοποίησης — δείτε το σύγκριση λύσεων υπογραφής και ψηφιοποίησης για την αξιολόγηση πλατφορμών που ενσωματώνουν αυτό το μονάδα.

Εξαγωγές εκτός ΕΕ: εξαίρεση ΦΠΑ και e-reporting

Για τις εξαγωγές σε τρίτες χώρες (εκτός Ευρωπαϊκής Ένωσης), η εξαίρεση ΦΠΑ βασίζεται στο άρθρο 262 I του CGI και απαιτεί τελωνειακή απόδειξη (DAU, EX1). Αυτές οι λειτουργίες πρέπει επίσης να εμφανίζονται στη ροή e-reporting με τον κωδικό φύσης «εξαγωγή». Η DGFiP μπορεί να συνεχίσει αυτά τα δεδομένα με τις δηλώσεις ανταλλαγών αγαθών (DEB/EMEBI) για να ανιχνεύσει ασυνέπειες.

Ενσωμάτωση της εξαγωγής στη συσκευή ηλεκτρονικής τιμολόγησής σας

Επιλογή μιας PDP που διαχειρίζεται τη ροή e-reporting εξαγωγής

Όχι όλες οι Πλατφόρμες Ψηφιοποίησης Εταίρων που εγκρίθησαν από τη DGFiP προσφέρουν το ίδιο επίπεδο υπηρεσίας για τις ροές e-reporting εξαγωγής. Όταν αξιολογείτε μια PDP, βεβαιωθείτε ότι η πλατφόρμα:

• Υποστηρίζει την αυτόματη χαρακτηριστική λειτουργιών εξαγωγής έναντι εσωτερικής αγοράς;

• Δημιουργεί το αρχείο e-reporting στη μορφή API που αναμένεται από τη DGFiP;

• Διαχειρίζεται ξένα νομίσματα και συναλλαγματική ισοτιμία (ΕΚΤ ή συμβατική ισοτιμία);

• Προσφέρει πίνακα ελέγχου παρακολούθησης μεταδόσεων με αποδείξεις παραλαβής.

Το ίδιο σχετικά με τις εγκεκριμένες πλατφόρμες PDP σας βοηθά να εντοπίσετε τα καθοριστικά κριτήρια για την επιλογή σας.

Περίπτωση ομάδων με θυγατρικές επιχειρήσεις στο εξωτερικό

Για τις ομάδες με θυγατρικές εγκατεστημένες σε άλλα κράτη μέλη, η κατάσταση γίνεται πιο περίπλοκη: η γαλλική θυγατρική υπόκειται στη γαλλική μεταρρύθμιση, ενώ η γερμανική θυγατρική ακολουθεί τους γερμανικούς κανόνες, κ.λπ. Οι διασυνοριακές ενδοομιλικές ροές (επανατιμολόγηση δαπανών, υπηρεσίες κοινής χρήσης) εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του e-reporting στη γαλλική πλευρά.

Μια κεντρικοποιημένη διακυβέρνηση εγγράφων — που ενσωματώνει τη ηλεκτρονική υπογραφή για συμβάσεις μεταξύ επιχειρήσεων και την ιχνηλασιμότητα των ροών τιμολόγησης — γίνεται τότε απαραίτητη για τη διατήρηση μιας αξιόπιστης διαδρομής ελέγχου.

Κυρώσεις για αθέτηση της υποχρέωσης e-reporting

Το άρθρο 1737 του CGI προβλέπει ένα πρόστιμο 250 € ανά τιμολόγιο του οποίου τα δεδομένα δεν έχουν μεταδοθεί, περιορισμένο σε 15 000 € ανά ημερολογιακό έτος. Αυτό το ανώτατο όριο μπορεί να φαίνεται περιορισμένο για μεγάλες επιχειρήσεις, αλλά ισχύει ανά παράβαση — μια συστηματική εκπρόθεσμη ή απουσία μετάδοσης σε πολλούς μήνες μπορεί να δημιουργήσει γρήγορα σημαντικές κυρώσεις. Για να αναμετρήσετε το επίπεδο έκθεσής σας, χρησιμοποιήστε το διαγνωστικό ηλεκτρονικής τιμολόγησης σε σύνδεσμο.

Συχνές ερωτήσεις

Τι είναι η εξαγωγή e-reporting και πώς διαφέρει από την υποχρεωτική ηλεκτρονική τιμολόγηση;

Η εξαγωγή e-reporting συνίσταται στη μετάδοση στη DGFiP συνθετικών δεδομένων σχετικά με τις συναλλαγές σας με ξένους πελάτες ή πελάτες που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ στη Γαλλία. Σε αντίθεση με την υποχρεωτική ηλεκτρονική τιμολόγηση, η οποία επιβάλλει την έκδοση και λήψη δομημένων τιμολογίων μέσω ενός εγκεκριμένου συστήματος, η εξαγωγή e-reporting αφορά μόνο ένα σύνολο περιληπτικών δεδομένων. Το ίδιο το τιμολόγιο μπορεί να αποσταλεί απευθείας στον πελάτη, σε μορφή της επιλογής σας.

Ποιες πληροφορίες πρέπει να μεταδοθούν στη DGFiP για ένα τιμολόγιο που αποστέλλεται σε ξένο πελάτη;

Για κάθε σχετική συναλλαγή, πρέπει να μεταδώσετε την ημερομηνία έκδοσης, το ποσό χωρίς ΦΠΑ, το ποσό του ΦΠΑ ή τον λόγο της απαλλαγής, το νόμισμα και την ισοτιμία που χρησιμοποιήθηκε, τη χώρα εγκατάστασης του πελάτη, καθώς και τη φύση της συναλλαγής. Κανένα ονοματιστικό δεδομένο του ξένου πελάτη δεν απαιτείται σε αυτή τη ροή, πράγμα που περιορίζει τους περιορισμούς που σχετίζονται με το GDPR για δεδομένα εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης.

Ποιοι είναι οι προθεσμίες για τη μετάδοση των δεδομένων e-reporting σχετικά με τις πωλήσεις εξαγωγής;

Η προθεσμία εξαρτάται από το καθεστώς ΦΠΑ σας. Οι επιχειρήσεις που υπόκεινται στο κανονικό καθεστώς πραγματικών ποσών διαθέτουν δέκα ημέρες μετά το τέλος του ημερολογιακού μήνα. Εκείνες που εμπίπτουν στο απλοποιημένο καθεστώς μεταδίδουν τα δεδομένα τους εντός δέκα ημερών μετά το τέλος κάθε τριμήνου, με τη δυνατότητα επιλογής ενός μηνιαίου ρυθμού. Αυτές οι προθεσμίες ισχύουν ανεξάρτητα από τη μορφή που χρησιμοποιείται για το τιμολόγιο που παραδίδεται στον ξένο πελάτη.

Πρέπει ένα τιμολόγιο που απευθύνεται σε πελάτη εγκατεστημένο στην Ευρωπαϊκή Ένωση να διέλθει μέσω μιας γαλλικής PDP;

Όχι. Η υποχρέωση μετάδοσης μέσω Πλατφόρμας Εξ Αποστάσεως Δεδομένων ή του δημόσιου πυλώνα ηλεκτρονικής τιμολόγησης αφορά μόνο συναλλαγές μεταξύ ατόμων υπόχρεων στο ΦΠΑ εγκατεστημένων στη Γαλλία. Εφόσον ο πελάτης σας είναι εγκατεστημένος σε ένα άλλο κράτος μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, το τιμολόγιο μπορεί να του μεταδοθεί απευθείας, χωρίς να περάσει μέσω μιας PDP. Η συναλλαγή εξακολουθεί να υπόκεινται στην υποχρέωση e-reporting προς τη DGFiP.

Μια γαλλική επιχείρηση που έχει μόνο ξένους πελάτες ενδιαφέρεται για τη μεταρρύθμιση ηλεκτρονικής τιμολόγησης;

Ναι, εν μέρει. Δεν υποχρεούται να εκδώσει τα τιμολόγιά της μέσω ενός εγκεκριμένου συστήματος ούτε να λάβει δομημένα τιμολόγια κατά την έννοια της εγχώριας μεταρρύθμισης. Ωστόσο, παραμένει υπόχρεη στην υποχρέωση e-reporting για το σύνολο των πωλήσεών της σε ξένους πελάτες, είτε πρόκειται για εξαγωγές εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης είτε για ενδοκοινοτικές παραδόσεις απαλλαγμένες από το ΦΠΑ της Γαλλίας.

Νομικό πλαίσιο που ισχύει για το ηλεκτρονικό τιμολόγιο εξαγωγής και το e-reporting

Κείμενα που ίδρυσαν τη γαλλική μεταρρύθμιση

Η μεταρρύθμιση της ηλεκτρονικής τιμολόγησης βασίζεται σε αρκετά κείμενα εσωτερικού και ευρωπαϊκού δικαίου που επικαλύπτονται:

• Διάταξη αριθ. 2021-1190 της 15ης Σεπτεμβρίου 2021: εξουσιοδοτεί την κυβέρνηση να εφαρμόσει τη γενικευμένη ηλεκτρονική τιμολόγηση μεταξύ υποχρέων και το e-reporting συναλλαγών με μη-υποχρέους και διεθνείς λειτουργίες.

• Διάταγμα αριθ. 2022-1299 της 7ης Οκτωβρίου 2022: καθορίζει τους όρους ανάπτυξης, τις αποδεκτές μορφές (Factur-X, UBL 2.1, CII) και τον τρόπο λειτουργίας του PPF και των PDP.

• Άρθρα 289 bis, 290 και 290 A του Γενικού Κώδικα Φόρων (CGI): καθορίζουν αντίστοιχα την υποχρέωση εγχώριας ηλεκτρονικής τιμολόγησης, το e-reporting συναλλαγών B2C και διεθνών, και τις εφαρμοστέες κυρώσεις.

• Άρθρο 262 και 262 ter του CGI: νομικές βάσεις της εξαίρεσης ΦΠΑ για εξαγωγές εκτός ΕΕ και διακοινοτικές παραδόσεις.

• Άρθρο 1737 του CGI: οικονομικές κυρώσεις για αθέτηση ή καθυστέρηση μετάδοσης δεδομένων e-reporting (250 € ανά τιμολόγιο, ανώτατο όριο 15 000 €/έτος).

Ευρωπαϊκό δίκαιο ΦΠΑ

• Οδηγία 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου (καλουμένη «Οδηγία ΦΠΑ»): κοινή βάση κανόνων τιμολόγησης στην Ευρώπη. Το άρθρο 218 της επιτρέπει στα κράτη μέλη να δέχονται ηλεκτρονικά έγγραφα ως τιμολόγια. Το άρθρο 219 bis καθορίζει τους κανόνες εδαφικής δικαιοδοσίας για την τιμολόγηση.

• Οδηγία 2014/55/ΕΕ: υποχρεώνει την ηλεκτρονική τιμολόγηση στα ευρωπαϊκά δημόσια συμβάσεις και καθορίζει το ευρωπαϊκό πρότυπο EN 16931 για δομημένα τιμολόγια — τεχνική βάση του μορφότυπου CII που χρησιμοποιείται στο Factur-X.

• Κανονισμός εκτέλεσης (ΕΕ) αριθ. 282/2011 του Συμβουλίου: διευκρινίζει τους κανόνες του τόπου φορολογίας υπηρεσιών, ουσιώδεις για να χαρακτηρίσετε μια παροχή υπηρεσιών εξαγωγής που υπόκειται ή όχι σε ΦΠΑ Γαλλίας.

Δίκαιο της απόδειξης και νομική αξία

• Άρθρα 1366 και 1367 του Γενικού Κώδικα: θέτουν την αρχή της ισοδυναμίας μεταξύ ηλεκτρονικού γραπτού και χαρτιού, υπό την προϋπόθεση ότι η ταυτότητα του συντάκτη μπορεί να επιβεβαιωθεί σωστά και ότι η ακεραιότητα του εγγράφου είναι εγγυημένη — προϋποθέσεις που ισχύουν και για τα ηλεκτρονικά τιμολόγια.

• **Κανονισμός eID