Finančný audit: Proces a súlad so štandardmi

Úvod

Finančný audit predstavuje základný pilier podnikového riadenia a transparentnosti finančných trhov. V čoraz zložitejšom regulačnom prostredí, ktoré sa vyznačuje nadobudnutím účinnosti zákona Sapin II, smernice MiFID II a rastúcou požiadavkou na dodržiavanie štandardov IAS/IFRS, musia spoločnosti kótované na burze a veľké skupiny dôsledne štruktúrovať svoje procesy auditu. Tento článok poskytuje hĺbkovú analýzu mechanizmov interného a externého auditu, platných noriem a osvedčených postupov, ktoré spoločnostiam umožňujú zabezpečiť svoje finančné výkazníctvo, predchádzať rizikám podvodov a plniť očakávania regulačných orgánov, akými sú AMF a ECB.

Základy interného auditu

Interný audit je nezávislá a objektívna funkcia, ktorej cieľom je zhodnotiť procesy vnútornej kontroly, riadenia rizík a riadenia organizácie. Vo všeobecnosti je súčasťou výboru pre audit predstavenstva a vykonáva sa v súlade s medzinárodnými štandardmi publikovanými IIA (Inštitút interných audítorov) a štandardmi COSO a COBIT.

Pre kótované spoločnosti hrá interný audit strategickú úlohu: identifikuje slabé miesta v systéme vnútornej kontroly, overuje spoľahlivosť priebežných a konsolidovaných účtovných závierok a hodnotí súlad s internými postupmi. Článok L. 823-19 francúzskeho obchodného zákonníka tiež vyžaduje, aby subjekty verejného záujmu zriadili špecializovaný výbor zodpovedný za monitorovanie procesu prípravy finančných informácií.

Mapovanie rizík je východiskovým bodom každej misie interného auditu. Umožňuje uprednostniť oblasti intervencie pomocou prístupu auditu založeného na riziku, berúc do úvahy finančné, prevádzkové a regulačné problémy špecifické pre každú profesiu.

Špecifiká externého auditu

Externý audit alebo právny audit vykonávajú nezávislí audítori (CAC), registrovaní v Národnej spoločnosti audítorov (CNCC) a pod dohľadom Vysokej rady Úradu pre audit (H3C). Ich poslaním je osvedčovať, že ročná a konsolidovaná účtovná závierka podáva pravdivý a pravdivý obraz o majetku, finančnej situácii a výsledkoch spoločnosti.

Proces externého auditu sa riadi francúzskymi štandardmi odbornej praxe (NEP), ktoré sú samotné v súlade s medzinárodnými audítorskými štandardmi (ISA). Je rozdelená do štyroch hlavných fáz: plánovanie a hodnotenie rizika, kontrolné testy, vecné kontroly a formulácia audítorského stanoviska.

V prípade veľkých kótovaných skupín je cieľom povinného striedania audítorských firiem každých 10 rokov (24 rokov v prípade spoločného auditu), ktoré ukladá európske nariadenie č. 537/2014, zaručiť nezávislosť CAC. Správa o audite teraz obsahuje kľúčové záležitosti auditu (KAM), ktoré popisujú najvýznamnejšie skúmané oblasti.

Štandardy auditu a ich uplatňovanie

Štandardy auditu tvoria harmonizovaný rámec zaručujúci kvalitu a porovnateľnosť misií. Štandardy IAS/IFRS, povinné pre konsolidované účtovné závierky spoločností kótovaných v Európe od roku 2005 (nariadenie ES č. 1606/2002), štruktúrujú finančnú prezentáciu. Metodika auditu sa riadi štandardmi ISA.

Audítor musí aplikovať najmä ISA 315 (identifikácia rizík významných nesprávností), ISA 330 (reakcie na vyhodnotené riziká) a ISA 700 (formulácia názoru). V prípade finančných inštitúcií, na ktoré sa vzťahuje MiFID II, sa dodatočná hĺbková kontrola týka ochrany investorov a transparentnosti transakcií.

Audítorské správy a finančná komunikácia

Audítorská správa predstavuje výsledok misie. Formalizuje stanovisko audítora: certifikácia bez výhrad, s výhradami, odmietnutie certifikácie alebo nemožnosť vyjadriť názor. Okrem tohto stanoviska správa obsahuje popis KAM, konkrétne overenia vyžadované zákonom a informácie týkajúce sa správy a riadenia spoločnosti.

Komunikácia s výborom pre audit, formalizovaná dodatočnou správou podľa článku 11 európskeho nariadenia č. 537/2014, posilňuje transparentnosť systému.

Záver

Finančný audit nie je obmedzený na regulačnú povinnosť: predstavuje skutočný nástroj strategického riadenia a budovania dôvery so zainteresovanými stranami. Efektívnym skĺbením interného auditu a externého auditu, spoliehaním sa na štandardy IAS/IFRS a ISA a rešpektovaním požiadaviek zákona Sapin II a MiFID II spoločnosti posilňujú svoju finančnú dôveryhodnosť a odolnosť voči rizikám.