Finančný audit: Proces a súlad so štandardmi

Cieľom finančného auditu nie je odhaliť podvody ani zaručiť finančné zdravie podniku. Jeho účel je užší a presnejší: poskytnúť primerané uistenie, že účtovná závierka je zostavená v súlade s predpismi, je pravdivá a verne zobrazuje skutočnosť. Pochopenie tohto obmedzenia zabraňuje dvom protikladným chybám — očakávať od auditu záruku, ktorú neposkytuje, a podceňovať skutočný rozsah vyjadreného stanoviska.

Zákonný audit a zmluvný audit

Pod rovnakým názvom sa skrývajú dve veľmi odlišné situácie.

Zákonný audit je poslaním štatutárneho audítora, vykonávaným v regulovanom rámci: vymenovanie na mandát na šesť účtovných období, povinné profesijné štandardy výkonu, strikné pravidlá nezlučiteľnosti funkcií, oznamovacie povinnosti. Audítor nie je poradcom podniku: menujú ho spoločníci a zodpovedá sa im.

Zmluvný audit je poslanie, ktoré si podnik a odborník dohodnú slobodne: obmedzené preskúmanie, previerka pri akvizícii, kontrola konkrétnej položky. Jeho rozsah, adresát a úroveň uistenia vyplývajú z audítorskej zmluvy. Nezahŕňa žiadnu zo zákonných povinností spojených s mandátom.

Zamieňanie týchto dvoch typov vedie k preceňovaniu rozsahu zmluvnej správy, ktorej rozsah môže byť veľmi obmedzený.

Kedy je vymenovanie povinné

Vymenovanie štatutárneho audítora je povinné, ak subjekt prekročí dve z troch prahových hodnôt týkajúcich sa celkovej súvahy, obratu a počtu zamestnancov. Tieto prahové hodnoty sa pravidelne revidujú a treba ich overiť za príslušné účtovné obdobie.

K tejto zásade sa pridávajú tri osobitné prípady:

• Spoločnosti na čele skupiny kontrolujúce iné spoločnosti podliehajú vlastným pravidlám, ktoré sa posudzujú na úrovni celej skupiny.
• Niektoré významné dcérske spoločnosti skupiny, ktorá má audítora, môžu byť povinné vymenovať vlastného audítora.
• Určitá menšina spoločníkov môže súdnou cestou požiadať o vymenovanie audítora, a to aj v prípade, že prahové hodnoty nie sú dosiahnuté.

Dobrovoľné vymenovanie zostáva možné a je bežné, keď si ho vyžiada finančný partner. V takom prípade prináša rovnaké povinnosti ako povinné vymenovanie.

Priebeh auditu

Audit prebieha v troch fázach rozložených počas celého účtovného obdobia, nie sústredených len na jeho koniec.

Oboznámenie sa s podnikom a hodnotenie rizík. Audítor analyzuje činnosť, prostredie a vnútornú kontrolu, aby identifikoval oblasti, v ktorých je pravdepodobný výskyt významnej nesprávnosti. Táto fáza určuje všetko ostatné: následné kontroly sú primerané zisteným rizikám.

Priebežné kontroly. Vykonávajú sa počas účtovného obdobia a zameriavajú sa na postupy a bežné operácie. Je to okamih, keď sa prejavia slabé miesta vo vedení účtovníctva — chronológia, podkladové doklady, oddelenie funkcií.

Konečné kontroly. Po uzávierke sa zameriavajú na samotnú účtovnú závierku: overenie zostatkov, konfirmácie od tretích strán, preskúmanie účtovných odhadov. Tie si vyžadujú najväčšiu pozornosť, pretože sa zakladajú na úsudku: opravné položky k pohľadávkam, rezervy, doby odpisovania.

Stanovisko a jeho tri formy

Správa sa uzatvára stanoviskom, ktorého formulácia je štandardizovaná a každý variant má presný význam.

Overenie bez výhrad vyjadruje, že účtovná závierka je zostavená v súlade s predpismi, je pravdivá a verne zobrazuje skutočnosť.

Overenie s výhradou signalizuje nesúhlas alebo obmedzenie, ktorého vplyv je významný, ale nie generalizovaný. Je to silný signál, ktorý tretie strany často nesprávne chápu ako jednoduchú poznámku.

Odmietnutie overenia nastáva, keď je vplyv súčasne významný aj generalizovaný, alebo keď audítor nemohol získať potrebné podklady.

Pripojiť sa môže aj upozornenie, ktoré neovplyvňuje stanovisko: upozorňuje na bod v prílohe, typicky na neistotu týkajúcu sa nepretržitého trvania činnosti. Nejde o výhradu.

Osobitné povinnosti audítora

Dve povinnosti jasne odlišujú zákonný mandát od zmluvného poslania.

Oznamovanie trestných činov. Audítor, ktorý zistí skutočnosti, ktoré môžu byť trestnoprávne kvalifikované, je povinný ich oznámiť prokurátorovi. Táto povinnosť nepripúšťa žiadne uváženie o vhodnosti a jej nesplnenie zakladá jeho zodpovednosť.

Postup upozornenia. Keď zistí skutočnosti, ktoré môžu ohroziť nepretržité trvanie činnosti, spúšťa postupný proces: žiadosť o vysvetlenie od vedenia, informovanie orgánov spoločnosti a následne informovanie predsedu súdu. Cieľom je vyvolať reakciu ešte pred platobnou neschopnosťou — otázka, ktorá sa priamo spája s osobnou zodpovednosťou konateľa, ktorú rozoberáme v našom článku o zodpovednosti konateľa.

Scenáre použitia

Prekročenie prahových hodnôt. Vymenovanie sa posudzuje k dátumu uzávierky a platí na šesť účtovných období. Predvídanie o jedno účtovné obdobie vopred umožňuje pripraviť postupy, a nie čeliť prvému auditu na nepripravenom účtovníctve.

Získanie financovania alebo predaj spoločnosti. Audit pri akvizícii je zmluvný a jeho rozsah je predmetom rokovania. Presné vymedzenie toho, čo sa audituje — a čo nie — zabraňuje nedorozumeniam o rozsahu odovzdanej správy.

Oznámená výhrada. Riešiť príčinu ešte pred nasledujúcou uzávierkou. Výhrada opakovaná z jedného účtovného obdobia do druhého významne zaťažuje vzťah s finančnými partnermi.

Často kladené otázky

Kedy je vymenovanie audítora povinné? Pri prekročení dvoch z troch prahových hodnôt týkajúcich sa súvahy, obratu a počtu zamestnancov, ako aj v osobitných situáciách súvisiacich so skupinami alebo na žiadosť menšiny spoločníkov.

Aký je rozdiel medzi zákonným a zmluvným auditom? Zákonný audit sa vykonáva v regulovanom rámci, s mandátom na šesť rokov a vlastnými povinnosťami. Zmluvný audit má rozsah, ktorý mu určuje audítorská zmluva, bez týchto povinností.

Odhalí audítor podvody? To nie je cieľom jeho poslania, ktoré sa zameriava na významné nesprávnosti v účtovnej závierke. Svoje kontroly však navrhuje s ohľadom na riziko podvodu.

Čo znamená overenie s výhradou? Nesúhlas alebo obmedzenie s významným, ale nie generalizovaným vplyvom. Je to závažný signál, odlišný od jednoduchého upozornenia, ktoré samo osebe neovplyvňuje stanovisko.

Čo je postup upozornenia? Postupný proces spustený, keď sa zdá byť ohrozené nepretržité trvanie činnosti, od žiadosti o vysvetlenie voči vedeniu až po informovanie predsedu súdu.

Môže audítor poradiť podniku? Nie v otázkach súvisiacich s jeho poslaním: pravidlá nezávislosti a nezlučiteľnosti mu to zakazujú. Nie je poradcom podniku, ale zodpovedá sa spoločníkom.

Zhrnutie

Audit poskytuje primerané uistenie o súlade a pravdivosti účtovnej závierky — nie záruku neexistencie podvodu, ani stanovisko k finančnému zdraviu podniku. Tento obmedzený rozsah je to, čo treba mať na pamäti pred čítaním správy.

Tri prvky si zaslúžia pozornosť konateľa. Presná forma stanoviska, pretože rozdiel medzi upozornením, výhradou a odmietnutím je pre tretie strany rozhodujúci. Osobitné povinnosti audítora, oznamovanie a upozornenie, ktoré z neho robia niečo viac než len poskytovateľa služieb. A skutočnosť, že podstatná časť jeho práce sa zameriava na účtovné odhady: práve tam sa preskúmavajú úsudky podniku a práve tam sa prejaví kvalita dokumentácie, podobne ako pri daňovej kontrole.