Elektronisk acontofaktura: Moms, forfaldighed og reform 2026

Generaliseringen af elektronisk fakturering i Frankrig ændrer grundlæggende regnskabs- og skattepraksisser, der har været etableret i årtier. Blandt de mest følsomme emner finder vi elektronisk acontofaktura: dette dokument udløser nemlig specifikke forpligtelser vedrørende moms, forfaldighed og transmission til godkendte platforme. Siden den 1. september 2026 er alle store virksomheder og mellemstore virksomheder (ETI) forpligtet til at udstede i struktureret format. Små og mikrovirksomheder følger efter fra den 1. september 2027. At forstå de skattepolitiske mekanismer forbundet med acontoer, accepterede formater og faldgruber at undgå er blevet en absolut prioritet for finans- og regnskabsdirektioner. Denne artikel giver en fuldstændig oversigt over gældende regler, erklæringspligter og bedste praksis for at sikre din compliance.

Hvad er en acontofaktura, og hvorfor er den særlig?

Definition og skelnen fra slutfaktura

En acontofaktura udstedes, når en kunde betaler et delbeløb, før en vare er fuldt leveret eller en ydelse er fuldført. Den adskiller sig fra slutfaktura, som afslutter hele transaktionen. Fra regnskabssynspunkt udgør acontofakturaen en forudbetalt indtægt for leverandøren og en forudbetalt udgift for kunden.

Forskellen er ikke blot semantisk: fra et skatteretligt synspunkt varierer momregnskabet, der gælder for acontofakturaen, alt efter transaktionens art (varelevering vs. serviceydelse), og det er netop det punkt, som 2026-reformen har præciseret og skærpet.

Momsforfaldighedden: hjertet af sagen

I fransk skatteretlig praksis betegner momsforfaldighedden det tidspunkt, fra hvilket skattemyndighederne kan kræve momsbetalingen. Dette tidspunkt varierer alt efter transaktionstypen:

• Vareopkøb: Momsen forfalde ved leveringen (overdragelse af ejendomsret). Et acontobeløb betalt før leveringen gør momsen ikke forfaldig for varer, undtagen hvis en faktura udstedes før leveringen — hvilket ændrer regnskabet.

• Serviceydelser: Momsen forfalder ved inddrivelse. Derfor udløser modtagelsen af et acontobeløb straks momsforfaldighedden for det tilsvarende beløb.

Denne todeling, som er fastsat i artikel 269 i Code général des impôts (CGI), er hjertet af spørgsmålene vedrørende elektronisk acontofaktura. Siden reformen har det strukturerede format af den elektroniske faktura gjort det muligt for skattemyndighederne (via DGFiP) automatisk at krydschecke transmitterede data med momsopgørelser, hvilket gør enhver anomali øjeblikkeligt opdagelig.

De nye obligatoriske angivelser fra reformen

Ordinansen nr. 2021-1190 fra den 15. september 2021 og dens implementeringsdekretter introducerede yderligere obligatoriske angivelser på elektroniske fakturaer. For en acontofaktura skal følgende elementer obligatorisk anføres:

• Fakturanummeret: unikt og sekventielt, tildelt af udstedelsessystemet eller den godkendte dematerlialiseringsplatform (PDP).

• Transaktionens art: Fakturaen skal angive, at der er tale om et acontobeløb, og præcisere arten af den berørte vare eller service.

• Beløbet ekskl. moms, momsats og momsbeløb, som svarer til acontobeløbet.

• Datoen for momsforfaldighedden: obligatorisk angivelse siden den 1. januar 2026 for serviceydelser.

• Henvisning til den originale ordre eller kontrakt.

• SIREN-identifikationen for både afsenderen og modtageren.

• Leveringsadressen, hvis den er forskellig fra fakturaaddressen.

Manglen på selv en enkelt af disse angivelser kan føre til, at fakturaen afvises af modtagelsesplatformen, med efterfølgende konsekvenser for momsfradraget for kunden.

Elektroniske formater accepteret til acontofakturaer

Factur-X: det franco-tyske hybridformat

Formatet Factur-X er nu referenceformatet for B2B-udvekslinger i Frankrig. Det er et hybridt PDF/A-3-format, der integrerer strukturerede XML-data i henhold til standarden EN 16931. For acontofakturaer præsenterer det fordelen ved at kombinere menneskelig læsbarhed (PDF'en) og automatiseret behandling (den integrerede XML).

Profilen EN 16931 (minimumsprofilen) er tilstrækkelig til de fleste acontofakturaer, men nogle komplekse transaktioner (byggearbejder, tranche-kontrakter) kræver profilen Extended, som tillader yderligere felter til at præcisere fordelingen af acontoer og saldi.

Du kan verificere overensstemmelsen af dine Factur-X-filer ved hjælp af vores gratis Factur-X-validator, som kontrollerer XML-strukturen, obligatoriske data og overensstemmelsen med den deklarerede profil.

UBL og CII: de øvrige accepterede formater

Ud over Factur-X accepteres to andre rent strukturerede formater af den offentlige fakturaportual (PPF) og PDP'erne:

• UBL 2.1 (Universal Business Language): international standard, der er bredt anvendt i europæiske udvekslinger.

• CII D16B (Cross Industry Invoice): format stammer fra standarden UN/CEFACT, bruges særligt i udvekslinger med Tyskland og de nordiske lande.

For acontofakturaer afhænger formatvalget primært af erhvervssektor og modtagerens tekniske begrænsninger. De godkendte platforme (PDP'erne) er forpligtet til at acceptere og konvertere disse tre formater.

Fakturacyklus' rolle

En af reformens større nyheder er introduktionen af en normaliseret livscyklus for hver elektronisk faktura. En acontofaktura kan have følgende status:

• Deponeret: modtaget af afsenderen's platform.

• Gjort tilgængelig: transmitteret til modtagerens platform.

• Modtaget: bekræftet modtaget af modtagerens system.

• Afvist: afvises for teknisk eller formelle mangler.

• Accepteret: valideret af modtageren.

• Sat til betaling: betaling udløst.

Denne realtidsovervågning er et større brud med tidligere praksisser og kræver en fuldstændig revision af proces for påmindelser og opfølgning på inddrivelser. Tidsplanen for elektronisk fakturering 2026-2027 viser detaljer om implementeringsfaser ifølge virksomhedskategori.

Moms på acontoer: præcise regler alt efter transaktionens art

Acontobeløb på serviceydelse: den inddrevne moms

For tjenesteydelsesudstedere, der falder ind under debiteringsregnskabet (generelt momregime i Frankrig for moms på inddrivelse), udløser modtagelsen af et acontobeløb øjeblikkeligt momsforfaldighedden. Den elektroniske acontofaktura skal derfor:

• Tydeligt angive, at momsen beregnes på det inddragne acontobeløb.

• Nævne den faktiske indsamlingsdato (eller forventet dato, hvis fakturaen udstedes før betaling).

• Overføres til platformen inden for højst 2 arbejdsdage efter udstedelse (regel introduceret ved dekret fra 7. oktober 2022).

Advarsel: en tjenesteydelsesleverandør, der undlader at deklarere moms på et modtaget acontobeløb, risikerer et moms-opkald forøget med forsinkelsesrenter (0,20 % pr. måned, artikel 1727 i CGI) og, i tilfælde af gentagen manglende overholdelse, en tillægsgebyring på 40 % for forsætlig misligholdelse.

Acontobeløb på varelevering: reglen om fakturastidpunktets forrang

For vareopkøb forfaldes momsen i princippet først ved leveringen. Men hvis en acontofaktura udstedes før leveringen, gør dette momsen forfaldig for det fakturerede beløb, i henhold til artikel 269-2-c i CGI. Denne regel, bekræftet af CJEU i dommen BUPA Hospitals (C-419/02 fra 21. februar 2006), gælder, når varerne er præcist bestemt, og momsbeløbet kan beregnes.

I forbindelse med elektronisk fakturering skal denne forudgående forfaldighed eksplicit anføres i fakturaens XML via feltet `TaxPointDate` (Factur-X) eller tilsvarende UBL/CII.

Tilfældet med blandede operationer og tranch-kontrakter

Byggekontrakter, IT-projekter eller langtidsvedligeholdelseskontrakter kombinerer ofte vareopkøb og serviceydelser. I så fald er fordelingen af acontoer efter art af operation obligatorisk. Formatet Factur-X Extended tillader denne fordeling via separate fakturalinier med forskellige momskategorier.

Manglende overholdelse af denne regel udsætter afsenderen for automatisk afvisning af PDP'en og, hvis den accepteres fejlagtigt, for risiko for revision under en skattekontrol.

E-rapportering og transmission af acontodata til DGFiP

Hvad er e-rapportering?

E-rapportering er forpligtigelsen til at transmittere data til skattemyndighederne for transaktioner, der ikke er omfattet af en elektronisk B2B-faktura (B2C-operationer, transaktioner med udenlandske virksomheder). For elektroniske B2B-acontofakturaer på det indenlandske marked transmitteres dataene automatisk via PDP'en eller PPF'en — ingen separat e-rapporteringsflow nødvendig.

Hvis en momspligtig virksomhed imidlertid udsteder et acontobeløb for en ydelse leveret til en privat kunde (B2C), skal den transmittere data for denne transaktion via e-rapporteringsflowet, inklusiv beløbet ekskl. moms, momsats og indsamlingsdato.

Transmissionsfrekvens og tidsfrister

E-rapporteringsdata skal transmitteres i henhold til virksomhedens momopgørelsens deponeringshyppighed:

• Månedligt regnskab: transmission inden for 10 dage efter månedens udgang.

• Kvartalsvist regnskab: transmission inden for 10 dage efter kvartalets udgang.

Disse tidsfrister er strenge. En forsinkelse i transmission medfører en bøde på 250 € pr. manglende faktura, med et loft på 15 000 € pr. skatteår (artikel 1737 i CGI, ændret ved finansloven 2024).

Automatisk afstemning af acontoer og saldi

Et af de større bidrag fra det nye system er DGFiP's evne til automatisk at afstemme acontofakturaer med de tilsvarende slutfakturaer. For at denne afstemning fungerer, skal slutfakturaer obligatorisk henvise til numrene på de foregående acontofakturaer. Denne dokumentariske kæde, som blev mulig gennem strukturerede formater, verificeres algoritmisk af platformene før transmission til myndighederne. Enhver brud i kæden genererer en komplianceadvarsel.

Gældende juridisk ramme for elektronisk acontofaktura

Den elektroniske acontofaktura er omfattet af en samling af législative og reguleringsorienterede tekster, som det er vigtigt at beherske for at sikre fuldstændig compliance.

Code général des impôts (CGI): Artikel 269 i CGI definerer momsforfaldighedsreglerne alt efter operationens art. Artikel 289 påbyder obligatoriske angivelser på enhver faktura, styrket for elektroniske fakturaer ved dekret nr. 2022-1299 fra 7. oktober 2022. Artikel 1737 fastsætter sanktioner i tilfælde af manglende overholdelse af transmissionsforpligtelserne.

Ordinanse nr. 2021-1190 fra 15. september 2021: Det er grundlæggende teksten for reformens af elektronisk fakturering i Frankrig, som delvist implementerer direktiv 2014/55/EU og foregriber direktiv DAC7. Den introducerer forpligtelsen til at bruge en PDP eller PPF'en for indenlandske B2B-udvekslinger.

Dekret nr. 2022-1299 fra 7. oktober 2022: Det præciserer de tekniske implementeringsmodaliteter, accepterede formater (Factur-X, UBL, CII), transmissionstidsfrister og den normaliserede livscyklus for fakturaer. Det gør transmission af behandlingsstatusser mellem PDP'erne obligatorisk.

Momsdirektiv 2006/112/EF (ændret ved direktivet ViDA, 2025/516/EU): Direktivet "VAT in the Digital Age" (ViDA), vedtaget i 2025 og gradvist anvendeligt til 2030, harmoniserer reglerne for momsforfaldighedden på acontoer på hele EU-niveau. Det foreskriver navnlig, at enhver acontofaktura på grænseoverskridende intra-EU-serviceydelser øjeblikkeligt skal udløse moms, uanset betalingsdatoen.

eIDAS-forordning nr. 910/2014 og eIDAS 2.0 (EU-forordning 2024/1183): Selvom elektronisk signatur ikke er obligatorisk på franske B2B-fakturaer (PDP'ens elektroniske segl er tilstrækkeligt), styrker brugen af en eIDAS-kompatibel elektronisk signatur fakturaens retsbeskyttet værdi i tilfælde af tvister. Forordningen eIDAS 2.0, der er gældende siden 20. maj 2024, introducerer den europæiske digitale identitetsportefølje (EUDI Wallet), som på sigt muliggør autentificering af parterne ved fakturaudstedelse.

Standard EN 16931: Europæisk standard, der definerer elektroniske faktorers semantiske model. Alle accepterede formater (Factur-X, UBL, CII) skal være i overensstemmelse med den. Standarden inkluderer specifikke elementer til styring af acontoer (`PREPAID_AMOUNT`, `DUE_PAYABLE_AMOUNT`).

GDPR nr. 2016/679: Personlige data indeholdt i fakturaer (kontaktpersonens navn, emailadresse) skal behandles i overensstemmelse med GDPR'et. PDP'erne er databehandlere i betydningen af artikel 28 og skal levere en GDPR-kompatibel DPA (Data Processing Agreement). Den juridiske bevaringstid for fakturaer er 10 år (artikel L.123-22 i handelslovens), hvilket påbyder garantier for sikkerhed og integritet i hele denne periode.

Risici ved manglende compliance: En momskorrektion på dårligt deklarerede acontoer kan nå flere års restance, øget med 0,20 % renter pr. måned og en straf på 40 % til 80 % alt efter alvorsgraden. Manglende transmission af elektroniske fakturaer via en PDP eller PPF'en udsætter desuden for en bøde på 15 € pr. faktura (minimum 60 000 € pr. skatteår), uden fordomme på eventuelle strafferetlige procedurer i tilfælde af karakteriseret svig.

Brugscenarier: den elektroniske acontofaktura i praksis

Scenarie 1 — Et digitalt transformationskonsulentkontor med 150 missioner/år

Et konsulentkontor med 25 konsulenter udsteder i gennemsnit 3 til 4 acontoer pr. mission, svarende til 30 % til 50 % af kontraktbeløbet. Før reformen blev disse acontoer udstedt i frit PDF-format uden eksplicit angivelse af momsforfaldighedsdato. Kontoret skulle manuelt afstemme acontoerne med slutfakturaerne i dets ERP.

Siden implementeringen af en PDP forbundet med dets ERP genereres hver acontofaktura i formatet Factur-X EN 16931, transmitteres automatisk til kundens platform, og status opdateres i realtid. Momsen på acontoer knyttes nu automatisk til indsamlingsperioden i regnskabssystemet. Resultat: 65 % reduktion i bearbejdningstiden for acontoer, ingen fakturaafvisninger i de første 6 måneder, og eliminering af momsforskydningsrisici, som tidligere gennemsnitligt resulterede i 3 til 4 årlige justeringer med myndighederne.

Scenarie 2 — En lille industrivirksomhed, der fremstiller specialudstyr

En lille virksomhed med 80 medarbejdere, som fremstiller industrielle maskiner på ordre, fakturerer systematisk 40 % aconto ved ordre og 40 % ved levering. Det resterende saldo på 20 % faktureres efter definitiv modtagelse. Disse operationer omfatter vareopkøb — reglen om fakturastidpunktets forrang gælder således: udstedelse af acontofakturaen før leveringen gør momsen øjeblikkeligt forfaldig.

Udfordringen var at konfigurere feltet `TaxPointDate` korrekt i Factur-X-filerne for at afspejle udstedelsesdatoen (og ikke leveringsdatoen) som startdato for momsforfaldighedden. Efter konfigurering og træning af regnskabsteamet reducerede virksomheden sine inddrivelsestider med i gennemsnit 18 dage takket være realtidsovervågning af livscyklus. Eventuelle afvisninger (mindre end 2 % af fakturaer) behandles nu på mindre end 4 timer takket være automatiske meddelelser fra PDP'en.

Scenarie 3 — En ejendomsmægler med administration af nye byggeprogrammer

I ejendomsmæglerssektoren er brug af investeringer (former for acontoer reguleret ved lov) systematisk. En ejendomsmægler med omkring ti programmer under samtidig administration udsteder flere hundrede acontofakturaer pr. år henvendt til faglige køber (institutionelle investorer, SCI) og privatpersoner.

B2B-delen behandles via en PDP i formatet Factur-X Extended, der tillader fordeling af investeringer pr. lot og pr. arbejdssektion. B2C-delen transmitteres via e-rapportering. Integrationen med programadministrationssoftwaren muliggjorde automatisering af acontofakturagenereringen ved godkendelse af byggemilepæl, hvilket reducerede udstedelsestiderne fra 5 dage til mindre end 24 timer. Risiciene for moms på indsamling (moms på margin i ejendomsmægling) blev sikret ved specifik konfiguration af satser i systemet, valideret af gruppens revisor.

Ofte stillede spørgsmål

Er moms påkrævet, når der modtages en forudbetaling for levering af varer?

Nej. For vareleveinger bliver moms påkrævet på det tidspunkt, hvor ejendomsretten overgår, det vil sige ved den faktiske levering. En forudbetaling, der indbetales før denne levering, udløser derfor ikke momsforpligtelse, medmindre der udstedes en faktura før selve leveringen. I så fald udløser fakturaens udstedelse momsforpligtelsen, hvilket ændrer udstederens indberetningsforpligtelser.

Hvad er forskellen mellem en forudbetalingsfaktura og en situationsfaktura i byggerierne?

En forudbetalingsfaktura svarer til en delvis betaling, der foretages, før der påbegyndes eller fremskrides i forhold til ydelsen. En situationsfaktura, som særligt anvendes inden for byggeri, dokumenterer en reel og målbar fremskridt af arbejderne på en given dato. Begge dokumenter er underlagt moms ved indbetaling for serviceydelser, men situationsfakturaen skal derudover specificere de udførte poster, hvilket betyder yderligere strukturerede felter i XML-formater.

Kan en elektronisk forudbetalingsfaktura annulleres efter transmission til platformen?

En elektronisk faktura, der er transmitteret, kan ikke slettes: den skal være genstand for en kreditnota, der refererer til originalfakturaen. Dette kreditnotadokument følger samme transmissionskanal som originalfakturaen og udløser en opdatering af dens livscyklus. Enhver delvis rettelse af beløbet følger samme logik via en delvis kreditnota efterfulgt af en ny korrigeret faktura for at bevare den sporbarhed, som skattemyndighederne kræver.

Hvordan kan kunden trække momsen fra, som er anført på en forudbetalingsfaktura?

For serviceydelser kan kunden trække momsen anført på forudbetalingsfakturaen fra, så snart denne modtages, og den tilsvarende betaling foretages. Fakturaen skal udtrykkeligt angive momsbeløbet, den gældende sats og datoen for momsforpligtelsen. Hvis en af disse obligatoriske oplysninger mangler, kan fradragsretten sættes spørgsmålstegn ved ved en skattekontrol, uanset om betalingen faktisk er foretaget.

Skal mikrovirksomheder udstede elektroniske forudbetalingsfakturaer før september 2027?

Før deres obligatoriske ikrafttrædelsesdato er mikrovirksomheder ikke forpligtet til at udstede strukturerede elektroniske fakturaer. De er imidlertid stadig forpligtet til at modtage elektroniske fakturaer, som sendes af deres assujetterede leverandører. Det anbefales dog at forberede overgangen, fordi udveksling med kunder, der har været underlagt forpligtelsen siden 2026, kan skabe praktiske krav til formatkompatibilitet længe før den regulatoriske deadline.

Konklusion

Den elektroniske acontofaktura koncentrerer i sig selv de vigtigste spørgsmål i 2026-reformen: overholdelse af formater, momsforfaldighedden alt efter operationens art, dokumentarisk kæde med slutfakturaer og realtidstransmission til godkendte platforme. Reglerne fra ordinansen fra 2021 og dekretet fra 2022, styrket af direktivet ViDA, efterlader ringe plads til approximation: en fejl på forfaldighedsdatoen eller mangel på en obligatorisk angivelse kan udløse automatisk afvisning, et momsopkald eller en bøde.

Implementering af en robust løsning, forbundet med dit ERP og knyttet til en certificeret PDP, er ikke længere valgfrit men en operationel nødvendighed. Certyneo assisterer dig i denne overgang med værktøjer tilpasset virkeligheden inden for dit fag. Discover our pricing and start your compliance today.