Податковий аудит: права та обов'язки підприємства

Податкова перевірка — це не переговори, але й не одностороння процедура. Податкові органи мають широкі повноваження; підприємство ж має гарантії, недотримання яких тягне за собою нікчемність процедури. Знання цих гарантій до початку перевірки, а не під час неї, змінює результат надійніше, ніж будь-який аргумент по суті.

Три форми контролю, три режими

Камеральна перевірка проводиться в приміщеннях податкового органу на підставі поданих декларацій. За її результатами можуть надсилатися запити про надання відомостей, роз'яснень або підтверджувальних документів. Ці запити не є формальністю: деякі з них встановлюють строк для відповіді, зі спливом якого податковий орган має право самостійно нарахувати податок.

Виїзна перевірка бухгалтерського обліку проводиться безпосередньо в приміщеннях підприємства й охоплює всю бухгалтерську документацію. Це найбільш обтяжлива форма контролю, але й та, що надає платнику податків найбільше гарантій.

Дистанційний аналіз бухгалтерського обліку є проміжною формою контролю, яка здійснюється дистанційно на основі файлу облікових записів, що його надає підприємство. Вона не передбачає присутності на місці, хоча стосується тих самих елементів обліку.

Гарантії до початку перевірки

Виїзна перевірка бухгалтерського обліку не може розпочатися без попереднього надсилання повідомлення про перевірку. У цьому повідомленні зазначаються роки, що підлягають перевірці, відповідні податки, а також інформація про право підприємства скористатися допомогою радника на власний вибір.

Два практичні наслідки:

• Підприємство повинно мати розумний строк між отриманням повідомлення та першою дією перевірки, щоб організувати таку допомогу. Занадто швидке проведення першої дії є порушенням процедури.
• Згадка про право на допомогу є істотною. Її відсутність тягне за собою нікчемність процедури.

До повідомлення додається хартія прав та обов'язків платника податків, щодо якого проводиться перевірка, окремі положення якої можуть бути протиставлені податковому органу.

Порядок проведення та усне обговорення

Виїзна перевірка передбачає усне змагальне обговорення з перевіряючим. Це не формальність ввічливості: його відсутність є підставою для визнання процедури нікчемною. Конкретно, підприємство повинно мати можливість обговорити досліджувані питання до того, як буде сформульовано остаточні висновки.

Тривалість виїзної перевірки обмежена трьома місяцями для підприємств, оборот яких не перевищує певних порогів. Це обмеження захищає невеликі компанії від надто тривалої перевірки; воно не застосовується в окремих випадках, зокрема при виявленні серйозних порушень у веденні обліку.

Своєю чергою підприємство повинно надати запитувані бухгалтерські документи та передати свій файл облікових записів в електронному вигляді. Ненадання цього файлу або його невідповідність необхідному формату карається штрафом і послаблює позицію підприємства в цілому — саме тут якість попередньо організованих документаційних процесів або дає віддачу, або оголює свої недоліки, як це ілюструє вимога щодо надійного аудиторського сліду.

Пропозиція коригування та строки відповіді

За результатами перевірки податковий орган надсилає або повідомлення про відсутність коригувань, або пропозицію коригування. Цей документ повинен бути обґрунтованим: у ньому зазначаються передбачувані донарахування, їх правова підстава та сума, викладені достатньо точно, щоб дозволити надати змістовну відповідь. Недостатнє обґрунтування саме по собі може бути оскаржене.

Підприємство має строк тридцять днів для відповіді, який може бути продовжений ще на тридцять днів за простим запитом. Це продовження надається автоматично: майже завжди варто його вимагати, хоча б для того, щоб підготувати обґрунтовану відповідь.

Мовчання протягом цього строку вважається мовчазною згодою з коригуваннями. Це найдорожча і найпоширеніша помилка, оскільки вона є незворотною щодо самого принципу донарахування.

Способи оскарження після відповіді

Якщо незгода залишається, послідовно відкривається декілька рівнів оскарження, і можна пройти всі з них:

• Ієрархічне оскарження перед керівником перевіряючого.
• Звернення до департаментського посередника, вищої інстанції.
• Звернення до комісії з прямих податків та податків на оборот, яка компетентна щодо питань факту — її висновок не є обов'язковим, але має вагу.
• Позовна скарга, а потім звернення до компетентного суду.

Ці способи оскарження не виключають одне одного і не зупиняють стягнення, за винятком випадку подання клопотання про відстрочення сплати, яке може бути обумовлене наданням гарантій.

Санкції: що відрізняє помилку від порушення

Кінцева сума залежить не стільки від суми донарахування, скільки від визначеної кваліфікації порушення.

Пеня за прострочення застосовується в усіх випадках: вона компенсує казначейству втрати від затримки платежу і не має характеру санкції. До неї додаються, залежно від встановленої поведінки:

• Штрафна надбавка у разі умисного порушення, коли податковий орган доводить намір.
• Значно суворіша штрафна надбавка у разі шахрайських дій або зловживання правом.
• Спеціальні штрафні надбавки у разі неподання або несвоєчасного подання декларації.

Межа між добросовісною помилкою та умисним порушенням визначається на основі конкретних обставин: повторюваність, розмір сум, наявність попередніх попереджень. Ретельно ведений облік, у якому амортизаційні відрахування та резерви індивідуально обґрунтовані, свідчить на користь добросовісності набагато переконливіше, ніж будь-яка декларація намірів.

Практичні сценарії

Отримання повідомлення про перевірку. Одразу перевірте три речі: роки, що підлягають перевірці, строк до першої дії перевірки та наявність згадки про право на допомогу. Повідомте радника до першої зустрічі, а не після неї.

Отримано пропозицію коригування. Систематично вимагайте продовження строку на тридцять днів, а потім відповідайте пункт за пунктом, надаючи підтверджувальні документи. Мовчання означає згоду.

Незгода, що зберігається. Пройдіть способи оскарження по черзі, не пропускаючи жодного: кожен рівень дає можливість повторного розгляду, а комісія з податків корисно висловлюється щодо питань факту.

Часті запитання

Чи може податковий орган проводити перевірку без попередження? Виїзна перевірка бухгалтерського обліку передбачає попереднє повідомлення та достатній строк. Камеральна ж перевірка проводиться без виїзду на місце і здійснюється через письмові запити.

На скільки років поширюється перевірка? Загальний строк давності охоплює три попередні звітні періоди, зі збільшеними строками в окремих випадках, зокрема при прихованій діяльності.

Чи можна скористатися допомогою радника? Так, радником на власний вибір. Повідомлення про перевірку повинно містити згадку про це право, і відсутність такої згадки тягне за собою нікчемність процедури.

Який строк для відповіді на пропозицію коригування? Тридцять днів, які можуть бути продовжені ще на тридцять днів за простим запитом. Мовчання означає згоду із запропонованими коригуваннями.

Чи зупиняє ієрархічне оскарження сплату? Ні. Лише клопотання про відстрочення сплати зупиняє стягнення, і воно може бути обумовлене наданням гарантій.

Як уникнути штрафної надбавки за умисне порушення? Довівши свою добросовісність, що готується заздалегідь: повний пакет підтверджувальних документів, документально обґрунтовані позиції, послідовність у часі. Це робота з формування досьє, а не аргументації.

Головне

Три моменти визначають результат перевірки. Отримання повідомлення, коли перевіряються формальні гарантії — достатній строк, згадка про право на допомогу, — порушення яких робить всю процедуру недійсною. Хід перевірки, що передбачає реальне усне змагальне обговорення. І строк у тридцять днів після пропозиції коригування, який можна продовжити, мовчазне закінчення якого означає згоду.

Ще до настання цих трьох моментів захистом слугує якість підтверджувальних документів — тема, розкрита в нашій статті про оподаткування підприємств. Перевірку виграють не аргументацією: її виграють завдяки досьє, сформованому ще до її початку.