Финансовый аудит: процесс и соответствие стандартам

Целью финансового аудита не является выявление мошенничества или подтверждение финансового благополучия компании. Его цель более узкая и конкретная: дать обоснованная уверенность что годовая отчётность составлена надлежащим образом, достоверна и даёт правдивое представление о финансовом положении. Понимание этого ограничения позволяет избежать двух симметричных ошибок — ожидать от аудита гарантии, которую он не даёт, и преуменьшать реальный охват вынесенного заключения.

Юридический аудит и договорный аудит

Две совершенно разные ситуации носят одно и то же название.

Юридический аудит — это задача аудитора, осуществляемая в рамках регулируемой системы: назначение на срок в шесть финансовых годов, обязательные стандарты профессиональной деятельности, строгие ограничения на совместимость должностей, обязательства по раскрытию информации. Аудитор не является консультантом компании: он назначается участниками и подотчётен именно им.

Аудит договоров — это задание, свободно определяемое между компанией и специалистом: ограниченная проверка, аудит при приобретении, анализ конкретной должности. Его объем, адресат и уровень уверенности определяются в письме-задании. Оно не влечет за собой никаких юридических обязательств, связанных с доверенностью.

Смешение этих двух понятий приводит к переоценке масштаба договорных отношений, сфера применения которых может быть весьма ограниченной.

Когда назначение является обязательным

Назначение аудитора становится обязательным, когда организация превышает два из трёх пороговых значений касающиеся суммы баланса, оборота и численности персонала. Эти пороговые значения периодически пересматриваются и должны быть проверены на соответствующий финансовый год.

К этому принципу добавляются три частных случая:

• Компании руководители групп контролирующие другие компании, подчиняются собственным правилам, которые оцениваются в совокупности.
• Эти значимые дочерние компании группа, имеющая уполномоченного, может быть обязана назначить такого уполномоченного.
• Одна миноритарные участники может обратиться в суд с ходатайством о назначении уполномоченного, даже если сумма не превышает установленные пороги.

Добровольное назначение по-прежнему возможно и часто встречается в тех случаях, когда этого требует финансовый партнёр. В таком случае оно влечёт за собой те же обязательства, что и обязательное назначение.

Ход выполнения задания

Аудит проводится в три этапа, распределенных по всему финансовому году, а не сосредоточенных на момент закрытия отчетности.

Ознакомление с рисками и их оценка. Аудитор анализирует деятельность, внешнюю среду и систему внутреннего контроля с целью выявления областей, в которых вероятно наличие существенных отклонений. Этот этап определяет всё остальное: последующие контрольные меры соразмерны выявленным рискам.

Промежуточные проверки. Осуществляемые в ходе финансового года, они касаются процедур и текущих операций. Именно в этот момент слабые места ведение бухгалтерского учёта — хронология, подтверждающие документы, разделение обязанностей.

Заключительные проверки. После закрытия отчётного периода внимание переключается на сами финансовые отчёты: проверка остатков, рассылка отчётов третьим сторонам, анализ бухгалтерских оценок. Последние требуют особого внимания, поскольку основаны на субъективных суждениях: обесценение дебиторской задолженности, положения, срокиамортизация.

Мнение и его три формы

Отчет завершается заключением, формулировка которого стандартизирована, и каждый вариант которого имеет точное значение.

Сертификация без оговорок указывает, что отчётная документация составлена надлежащим образом, достоверна и даёт правдивое представление о положении дел.

Сертификация с оговоркой указывает на несогласие или ограничение, которое имеет значительное, но не повсеместное влияние. Это сильный сигнал, который часто неверно интерпретируется третьими лицами, ошибочно принимающими его за простое замечание.

Отказ в сертификации применяется в тех случаях, когда последствия являются одновременно значительными и широкомасштабными, либо когда аудитор не смог собрать необходимые данные.

Одна замечание может быть добавлена без влияния на заключение: она привлекает внимание к одному из пунктов приложения, как правило, к неопределённости в отношении непрерывности деятельности. Она не является оговоркой.

Конкретные обязанности уполномоченного

Два обязательства чётко отличают юридический мандат от договорного поручения.

Раскрытие фактов правонарушений. Комиссар, выявивший факты, которые могут квалифицироваться как уголовно наказуемые, обязан сообщить о них прокурору Республики. Эта обязанность не подлежит оценке целесообразности, и её неисполнение влечёт за собой ответственность.

Процедура оповещения. Обнаружив факты, способные поставить под угрозу непрерывность деятельности, он запускает поэтапную процедуру: запрос разъяснений у руководства, информирование органов управления, а затем информирование председателя суда. Цель состоит в том, чтобы вызвать реакцию до наступления неплатежеспособности — вопрос, который напрямую связан с личной ответственностью руководителя, подробно рассмотренной в нашей статье о ответственность руководителя.

Сценарии использования

Преодоление пороговых значений. Назначение вступает в силу на конец финансового года и действует в течение шести финансовых лет. Заблаговременная подготовка на один финансовый год вперед позволяет организовать необходимые процедуры, а не подвергаться первому аудиту на основе неподготовленной бухгалтерской отчётности.

Привлечение инвестиций или продажа компании. Аудит при приобретении является договорным, и его объем оговаривается в ходе переговоров. Четкое определение того, что подлежит аудиту — а что нет — позволяет избежать недоразумений относительно объема предоставляемого отчета.

С оговоркой. Решить вопрос до следующего закрытия отчётного периода. Резерв, переносимый из одного финансового года в другой, оказывает серьёзное негативное влияние на отношения с финансовыми партнёрами.

Часто задаваемые вопросы

В каких случаях требуется привлечение аудитора? При превышении двух из трёх пороговых значений, касающихся баланса, оборота и численности персонала, а также в особых ситуациях, связанных с группами компаний, или по запросу меньшинства участников.

В чём разница между юридическим аудитом и договорным аудитом? Юридический аудит осуществляется в рамках нормативно-правового регулирования, с шестилетним сроком полномочий и собственными обязательствами. Контрактный аудит имеет объем, определенный в письме-поручении, без этих обязательств.

Обнаруживает ли аудитор случаи мошенничества? Это не является основной целью его деятельности, которая направлена на выявление существенных несоответствий в отчётности. Однако при разработке своих проверок он учитывает риск мошенничества.

Что означает сертификация с оговоркой? Несогласие или существенное, но не повсеместное ограничение действия. Это серьёзный сигнал, отличающийся от простого замечания, которое не влияет на мнение.

Что такое процедура оповещения? Поэтапная процедура, запускаемая в случае угрозы непрерывности деятельности, начиная с запроса разъяснений у руководства и заканчивая уведомлением председателя суда.

Может ли уполномоченный консультировать компанию? Нет — по вопросам, выходящим за рамки его полномочий: правила независимости и ограничения на совместимость должностей ему это запрещают. Он не является консультантом компании, но подотчётен партнёрам.

Что нужно запомнить

Аудит дает разумную уверенность в правильности и достоверности финансовой отчётности — но не является гарантией отсутствия мошенничества и не даёт оценки финансового состояния компании. Об этом ограниченном объёме аудита следует помнить перед тем, как приступить к чтению отчёта.

Три элемента заслуживают внимания руководителя. Точная формулировка заключения, поскольку разница между замечанием, оговоркой и отказом имеет решающее значение для третьих лиц. Обязанности, присущие аудитору, — раскрытие информации и оповещение, — которые отличают его от простого поставщика услуг. И тот факт, что основная часть его работы связана с бухгалтерские оценки: именно здесь анализируются решения компании, и именно здесь качество документации играет решающую роль, как, например, при налоговая проверка.