Pénzügyi ellenőrzés: folyamat és a szabványoknak való megfelelés

Bevezetés

A pénzügyi ellenőrzés a vállalatirányítás és a pénzügyi piacok átláthatóságának alapvető pillére. Az egyre összetettebb szabályozási környezetben, amelyet a Sapin II törvény, a MiFID II irányelv hatálybalépése és az IAS/IFRS szabványoknak való megfelelés növekvő követelménye jellemez, a tőzsdén jegyzett társaságoknak és nagy csoportoknak szigorúan kell strukturálniuk könyvvizsgálati folyamataikat. Ez a cikk mélyreható elemzést nyújt a belső és külső ellenőrzési mechanizmusokról, az alkalmazandó szabványokról és a legjobb gyakorlatokról, amelyek lehetővé teszik a vállalatok számára, hogy biztonságossá tegyék pénzügyi jelentéseiket, megelőzzék a csalási kockázatokat, és megfeleljenek a szabályozó hatóságok, például az AMF és az EKB elvárásainak.

A belső ellenőrzés alapjai

A belső ellenőrzés egy független és objektív funkció, amelynek célja a szervezet belső ellenőrzési, kockázatkezelési és irányítási folyamatainak értékelése. Általában az igazgatóság audit bizottságához kötődik, az IIA (Institute of Internal Auditors) által közzétett nemzetközi standardok, valamint a COSO és COBIT szabványok szerint végzik.

A tőzsdén jegyzett társaságok esetében a belső ellenőrzés stratégiai szerepet tölt be: feltárja a belső kontrollrendszer gyengeségeit, ellenőrzi a közbenső és konszolidált pénzügyi kimutatások megbízhatóságát, valamint értékeli a belső eljárásoknak való megfelelést. A francia kereskedelmi törvénykönyv L. 823-19. cikke azt is előírja, hogy a közérdekű jogalanyok hozzanak létre egy speciális bizottságot, amely a pénzügyi információk elkészítésének folyamatának felügyeletéért felel.

A kockázati feltérképezés minden belső ellenőrzési küldetés kiindulópontja. Lehetővé teszi a beavatkozási területek priorizálását kockázatalapú ellenőrzési megközelítéssel, figyelembe véve az egyes szakmákra jellemző pénzügyi, működési és szabályozási kérdéseket.

A külső ellenőrzés sajátosságai

A külső auditot vagy jogi auditot független könyvvizsgálók (CAC) végzik, akik a Nemzeti Könyvvizsgálói Társaságnál (CNCC) vannak bejegyezve, és a Számvevőszék Főtanácsa (H3C) felügyeli. Küldetésük annak igazolása, hogy az éves és konszolidált beszámoló hű és valós képet ad a társaság vagyonáról, pénzügyi helyzetéről és eredményeiről.

A külső ellenőrzési folyamat a francia szakmai gyakorlati standardokat (NEP) követi, amelyek maguk is összhangban vannak a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardokkal (ISA). Négy fő szakaszra bontható: tervezés és kockázatértékelés, kontrolltesztek, érdemi ellenőrzések és az ellenőrzési vélemény megfogalmazása.

A nagy tőzsdén jegyzett csoportok esetében a könyvvizsgáló cégek 10 évenkénti (társaudit esetén 24 éves) kötelező rotációja, amelyet az 537/2014/EK európai rendelet ír elő, a CAC függetlenségének garantálását célozza. Az ellenőrzési jelentés immár tartalmazza a kulcsfontosságú ellenőrzési kérdéseket (KAM), amelyek leírják a legjelentősebb vizsgált területeket.

Az ellenőrzési standardok és alkalmazásuk

Az ellenőrzési standardok olyan harmonizált keretet alkotnak, amely garantálja a küldetések minőségét és összehasonlíthatóságát. A 2005 óta Európában jegyzett társaságok összevont (konszolidált) beszámolójához kötelező IAS/IFRS szabványok (1606/2002/EK rendelet) strukturálják a pénzügyi bemutatást. Az ISA-standardok szabályozzák a könyvvizsgálati módszertant.

A könyvvizsgálónak különösen alkalmaznia kell az ISA 315-öt (a lényeges hibás állítások kockázatainak azonosítása), a 330-as ISA-t (válaszok a felmért kockázatokra) és a 700-as ISA-t (vélemény megfogalmazása). A MiFID II hatálya alá tartozó pénzügyi intézmények esetében a további átvilágítás a befektetők védelmére és a tranzakciók átláthatóságára vonatkozik.

Ellenőrzési jelentések és pénzügyi kommunikáció

Az ellenőrzési jelentés a küldetés eredménye. A könyvvizsgáló véleményét formálissá teszi: fenntartás nélküli, fenntartásokkal történő igazolás, a hitelesítés megtagadása vagy a véleménynyilvánítás lehetetlensége. A vélemény ezen túlmenően a jelentés tartalmazza a KAM leírását, a törvény által előírt konkrét ellenőrzéseket, valamint a vállalatirányítással kapcsolatos információkat.

Az audit bizottsággal való kommunikáció, amelyet az 537/2014/EK rendelet 11. cikkében előírt kiegészítő jelentés formalizált, erősíti a rendszer átláthatóságát.

Következtetés

A pénzügyi ellenőrzés nem korlátozódik egy szabályozási kötelezettségre: valódi eszközt jelent a stratégiai irányításhoz és az érdekelt felekkel való bizalom kiépítéséhez. A belső ellenőrzés és a külső audit hatékony összehangolásával, az IAS/IFRS és ISA szabványokra támaszkodva, valamint a Sapin II törvény és a MiFID II követelményeinek tiszteletben tartásával a vállalatok erősítik pénzügyi hitelességüket és kockázatokkal szembeni ellenálló képességüket.