Електронне рахунок-фактура при експорті: міжнародні зобов'язання та e-reporting для іноземних клієнтів

Реформа французького електронного рахунка-фактури, яка поступово набула чинності з 2026 року, передусім стосується операцій між платниками ПДВ, зареєстрованими у Франції (національні потоки B2B). Але як дела йдуть з французькими компаніями, які виставляють рахунки-фактури іноземним клієнтам — Європейському союзу або третім країнам? Багато керівників та фінансових директорів не знають: такі операції не підлягають обов'язковому відправленню через Партнерську платформу дематеріалізації (PDP), але входять до сфери механізму e-reporting. Розуміння цієї відмінності є критично важливим, щоб уникнути штрафів та оптимізувати вашу відповідність вимогам.

У цій статті детально розглядаються правила, що застосовуються до рахунків-фактур, виданих клієнтам, зареєстрованим за межами Франції, рекомендовані формати, терміни передачі даних та кращі практики для інтеграції експорту в вашу стратегію дематеріалізованого рахунка-фактури.

Чому експорт підлягає e-reporting, а не обов'язковому електронному рахунку-фактурі?

Масштаб обов'язку щодо електронного рахунка-фактури

Розпорядження № 2021-1190 від 15 вересня 2021 року та Декрет № 2022-1299 від 7 жовтня 2022 року закладали основи реформи. Обов'язковий електронний рахунок-фактура — тобто видання та отримання рахунків-фактур через публічний портал факторування (PPF) або затвердженої PDP — застосовується лише до операцій між платниками ПДВ, зареєстрованими у Франції. Це суворо національні операції B2B.

Як тільки один з ваших клієнтів зареєстрований за кордоном — чи то в Німеччині, Марокко, США чи Сінгапурі — операція виходить за межі електронного рахунка-фактури у суворому розумінні. Ви не зобов'язані передавати рахунок-фактуру через PDP для перевірки. Однак ця операція все ще підлягає зобов'язанню щодо e-reporting, яке є міжнародним аналогом реформи.

E-reporting: визначення та сфера застосування експорту

E-reporting позначає передачу французькій податковій адміністрації (DGFiP) даних операцій (а не повних рахунків-фактур), що стосуються:

• Продажу товарів та послуг клієнтам, які не є платниками ПДВ у Франції (B2C), незалежно від їхнього місцезнаходження;

• Продажу іноземним клієнтам-платникам ПДВ (експорт, поставки всередину ЄС);

• Операцій, не обкладених французькою ПДВ (експортні звільнення, режим статті 262 CGI).

Мета полягає в тому, щоб дозволити DGFiP відновити майже повний образ ПДВ на території, навіть якщо операції звільнені або виходять за межі сфери. Для глибшого розуміння цього механізму скористайтесь нашим комплексним керівництвом щодо e-reporting.

Що розрізняє e-reporting та електронний рахунок-фактуру

Дані для передачі під час e-reporting для ваших експортів

Вміст даних операції

На відміну від національного електронного рахунка-фактури, де проходить весь рахунок-фактура, e-reporting експорту стосується лише набору синтетичних даних за операцію. Стаття 290 Загального податкового кодексу (CGI), змінена законом про фінанси на 2020 рік та подальшими текстами, визначає обов'язкові відомості для передачі:

• Дата видання рахунка-фактури;

• Сума без податків (HT) операції;

• Сума ПДВ, що застосовується (або позначка звільнення та її юридична основа);

• Валюта та, якщо необхідно, застосований обмінний курс;

• Країна реєстрації клієнта;

• Характер операції (поставка товарів, надання послуг, експорт поза ЄС, звільнена від податку поставка всередину ЄС тощо).

Жодні персональні дані щодо іноземного клієнта (ім'я, адреса, номер ПДВ всередину ЄС) не мають передаватися в цьому потоці — це спрощує відповідність GDPR для даних поза ЄС.

Терміни передачі: періодичність e-reporting експорту

Декрет про застосування визначає три графіки передачі залежно від розміру підприємства та його періодичності подання декларації ПДВ:

• Щомісячно: для підприємств, які підпадають під звичайний режим реального ПДВ (щомісячне подання CA3) — передача даних протягом 10 днів після закінчення календарного місяця;

• Щоквартально: для підприємств у спрощеному режимі — передача протягом 10 днів після закінчення кварталу;

• Опція щомісячно: підприємства у спрощеному режимі можуть обрати щомісячність.

Ці терміни також застосовуються до експортних потоків, навіть якщо рахунок-фактура вже був виданий безпосередньо іноземному клієнту у форматі PDF або на папері. E-reporting є незалежним від формату рахунка-фактури, надісланого клієнтові.

Рекомендовані формати рахунків-фактур для ваших іноземних клієнтів

Жодного обов'язку щодо структурованого формату на боці клієнта... але й добрих практик

Оскільки обов'язок щодо структурованого формату (Factur-X, UBL 2.1, UN/CEFACT CII) застосовується лише до рахунків-фактур, що подорожують через PDP, ви теоретично залишаєтесь вільні відправляти звичайний PDF німецькому чи американському клієнтові. Однак кілька причин пропагують прийняття структурованого формату прямо зараз:

• Іноземні реформи, що здійснюються: Німеччина розгортає свою власну обов'язкову систему електронного рахунка-фактури (XRechnung / ZUGFeRD) з січня 2025 року для великих підприємств. Виставлення рахунка-фактури великого німецького конгломерату у форматі PDF може стати операційною перешкодою.

• Операційна ефективність: гібридний формат на кшталт Factur-X, франко-німецька норма, поєднує читабельність PDF та дані XML, які можна використовувати системою ERP вашого іноземного клієнта.

• Відстеження для e-reporting: структурований файл спрощує автоматичне вилучення даних для передачі до DGFiP.

Особливий випадок поставок всередину Спільноти (LIC)

Поставки всередину Спільноти, звільнені від ПДВ (стаття 262 ter CGI), заслуговують особливої уваги. Звільнення обумовлено доказом поставки в іншій державі-члені та повідомленням номера ПДВ всередину ЄС клієнта. Якщо ці умови не виконані, операція стає оподатковуваною у Франції.

У контексті e-reporting LIC повинні розголошуватися з відповідним кодом природи. Добре налаштована PDP може автоматизувати цю кваліфікацію, зменшуючи ризик помилки кодування — див. наш порівняльний аналіз рішень для підпису та дематеріалізації, щоб оцінити платформи, що інтегрують цей модуль.

Експорт поза ЄС: звільнення ПДВ та e-reporting

Для експорту в треті країни (поза Європейським союзом) звільнення від ПДВ базується на статті 262 I CGI та вимагає доказу таможні (DAU, EX1). Ці операції також повинні фігурувати у потоці e-reporting з кодом природи «експорт». DGFiP може порівняти ці дані з деклараціями про обмін товарами (DEB/EMEBI), щоб виявити невідповідності.

Інтеграція експорту в ваш пристрій електронного рахунка-фактури

Вибір PDP, яка керує потоком e-reporting експорту

Не всі Партнерські платформи дематеріалізації, затвердженої DGFiP, пропонують однаковий рівень обслуговування для потоків e-reporting експорту. При оцінці PDP переконайтеся, що платформа:

• Підтримує автоматичну кваліфікацію експортних операцій порівняно з національними;

• Генерує файл e-reporting у форматі API, очікуваному DGFiP;

• Керує іноземними валютами та обмінним курсом (ЄЦБ або договірний курс);

• Пропонує інформаційну панель стеження за передачами з квитанціями отримання.

Наш керівництво з затвердженими платформами PDP допомагає вам визначити визначальні критерії для вашого вибору.

Випадок груп із закордонними дочірніми компаніями

Для груп, що мають дочірні компанії, зареєстровані в інших державах-членах, ситуація ускладнюється: французька дочірня компанія підпадає під французьку реформу, тоді як німецька дочірня компанія дотримується німецьких правил, і так далі. Внутрішньо-групові трансордонні потоки (перевиставлення витрат, послуги спільного обслуговування) входять до сфери e-reporting на французькій стороні.

Централізована управління документацією — з урахуванням електронного підпису для міжорганізаційних контрактів та відстеження потоків рахунка-фактури — стає тоді незамінною для підтримання надійної аудиторської стежки.

Санкції за невиконання e-reporting

Стаття 1737 CGI передбачає штраф у розмірі 250 € за рахунок-фактуру, дані якої не були передані, з максимумом 15 000 € на календарний рік. Цей максимум може видатися обмеженим для великих підприємств, але він застосовується за кожен випадок невиконання — систематична відстрочена передача або відсутність передачі протягом кількох місяців може швидко генерувати значні штрафи. Щоб прогнозувати ваш рівень ризику, скористайтеся нашою онлайн-діагностикою електронного рахунка-фактури.

Нормативна база, що застосовується до експортного електронного рахунка-фактури та e-reporting

Засновуючі тексти французької реформи

Реформа електронного рахунка-фактури базується на кількох текстах внутрішнього та європейського права, які накладаються один на одного:

• Розпорядження № 2021-1190 від 15 вересня 2021 року: уповноважує уряд впровадити узагальнення електронного рахунка-фактури між платниками та e-reporting операцій з неплатниками та міжнародних операцій.

• Декрет № 2022-1299 від 7 жовтня 2022 року: уточнює умови розгортання, допускаючи формати (Factur-X, UBL 2.1, CII) та способи функціонування PPF та PDP.

• Статті 289 bis, 290 та 290 A Загального податкового кодексу (CGI): визначають відповідно обов'язок електронного рахунка-фактури національного рівня, e-reporting операцій B2C та міжнародних операцій та застосовуваних санкцій.

• Статті 262 та 262 ter CGI: основа звільнення від ПДВ для експорту поза ЄС та поставок всередину ЄС.

• Стаття 1737 CGI: фінансові санкції за непередачу чи запізнілу передачу даних e-reporting (250 € за рахунок-фактуру, максимум 15 000 €/рік).

Європейське право ПДВ

• Директива 2006/112/CE Ради (так звана «Директива про ПДВ»): спільна база правил про рахунки-фактури в Європі. Її стаття 218 дозволяє державам-членам приймати електронні документи як рахунки-фактури. Стаття 219 bis визначає правила територіальності для рахунка-фактури.

• Директива 2014/55/ЄС: вимагає електронного рахунка-фактури в європейських державних закупівлях та визначає європейський стандарт EN 16931 для структурованих рахунків-фактур — технічну основу формату CII, використовуваного в Factur-X.

• Регламент (ЄС) № 282/2011 Ради: уточнює правила місця оподаткування послуг, основні для кваліфікації експортної послуги, що підлягає або ні французькій ПДВ.

Право доказу та юридична цінність

• Статті 1366 та 1367 Цивільного кодексу: встановлюють принцип еквівалентності між електронним написанням та паперовим письмом, за умови, що особистість автора може бути належно визначена, а цілісність документа гарантована — умови, які також застосовуються до електронних рахунків-фактур.

• Регламент eIDAS № 910/2014: надає основу для кваліфікованих електронних підписів, які можуть надавати посилену доказову цінність електронно підписаним рахункам-фактурам, особливо в трансордонних обмінах у межах ЄС.

Захист даних

• Регламент GDPR № 2016/679: застосовується до персональних даних, які можуть міститися в рахунках-фактурах (ім'я самозайнятої особи, контактні дані співробітника). Для потоків e-reporting DGFiP не вимагає персональних даних про іноземних клієнтів, що обмежує залученість GDPR для цих передач. Однак зберігання експортних рахунків-фактур (законний термін в 10 років за французьким комерційним правом — стаття L. 123-22 Комерційного кодексу) повинні дотримуватися принципів мінімізації та безпеки даних.

Технічні стандарти

• ETSI EN 319 132: норма, що регулює просунуті електронні підписи у форматі XAdES, придатна для позначення часу та цілісності електронних рахунків-фактур у контексті трансордонної передачі.

Сценарії використання: керування електронним рахунком-фактурою при експорті на практиці

Сценарій 1 — Видавець програмного забезпечення SaaS, що виставляє рахунки клієнтам у зоні ЄС та поза ЄС

Французька компанія-видавець рішень SaaS реалізує 60% своїх доходів на міжнародному рівні: клієнти в Німеччині, Нідерландах, Сполученому Королівстві після Brexit та Північній Америці. До реформи його рахунки-фактури видавались у форматі PDF через його ERP без структурованого процесу.

З приведенням у відповідність компанія настроїла свою PDP для автоматичного розрізнення національних потоків (обов'язковий електронний рахунок-фактура) та експортних потоків (лише e-reporting). Система генерує дані операції у форматі API DGFiP щомісяця протягом 10 днів після закриття. Для німецьких клієнтів PDP також виробляє файл ZUGFeRD/Factur-X для задоволення місцевих вимог.

Результат: час обробки бухгалтерського облікування експортних рахунків-фактур скоротився на 40% завдяки автоматизації, і жодного штрафу за e-reporting не було виявлено протягом перших 12 місяців розгортання.

Сценарій 2 — Невелике промислове підприємство-експортер у країни поза ЄС

Невелике підприємство з 80 працівниками, що спеціалізується на виробництві механічних компонентів, регулярно відправляє товари в Марокко, Туніс та Канаду. Його експорт, звільнений від ПДВ згідно зі статтею 262 I CGI, становить приблизно 300 рахунків-фактур на рік.

Невелике підприємство спочатку не знало, що ці звільнені від податку операції мають бути задекларовані в e-reporting з кодом природи «експорт». Після аудиту відповідності воно інтегрувало модуль e-reporting у свій ERP. Щомісячна передача даних тепер автоматизована, з автоматичним зіставленням даних таможні (номерів DAU), щоб гарантувати узгодженість декларацій DEB/EMEBI.

Оцінений результат: скорочення на 3 дні бухгалтерської роботи на квартал, яка раніше була присвячена ручному зіставленню експортних потоків, та повна безпека щодо можливого перехресного податкового контролю між e-reporting та таможними даними.

Сценарій 3 — Консультаційна фірма, що виставляє рахунки за послуги клієнтам європейського рівня

Консультаційна фірма з двадцяти консультантів, яка виконує проекти для компаній, зареєстрованих в Іспанії, Італії та Швейцарії. Її послуги підпадають під загальне правило місця набувача послуг (стаття 44 Директиви про ПДВ): вони оподатковуються в країні клієнта і тому звільнені від французької ПДВ.

Ці операції все ж таки мають фігурувати в потоці e-reporting з кодом природи «послуга всередину ЄС B2B» або «послуга поза ЄС». Фірма налаштувала свою платформу факторування для автоматичного застосування юридичної позначки «Самооподаткування / зворотна плата» до рахунків-фактур, призначених клієнтам ЄС, та для включення цих операцій до щомісячного звіту e-reporting.

Прийняття інтегрованої PDP також дозволило фірмі пропонувати контракти про проведення, генеровані та електронно підписані своїм іноземним клієнтам, з юридичною цінністю, визнаною в контексті регламенту eIDAS — скорочуючи терміни трансордонної контрактації з кількох днів до кількох годин.

Часто задавані запитання

Що таке e-reporting на експорт і чим він відрізняється від обов'язкового електронного виставлення рахунків?

E-reporting на експорт полягає у передачі до DGFiP синтетичних даних про ваші операції з іноземними клієнтами або клієнтами, які не підлягають обліку з ПДВ у Франції. На відміну від обов'язкового електронного виставлення рахунків, яке вимагає видачі та одержання структурованих рахунків-фактур через затверджену платформу, e-reporting охоплює лише набір узагальнених даних. Сам рахунок-фактура може бути відправлений безпосередньо клієнту у форматі вашого вибору.

Які інформаційні дані необхідно передати до DGFiP для рахунку-фактури, виданого іноземному клієнту?

Для кожної відповідної операції ви повинні передати дату видачі, суму без ПДВ, суму ПДВ або причину звільнення від податку, валюту та застосований обмінний курс, країну реєстрації клієнта, а також характер операції. Жодні персональні дані іноземного клієнта не потрібні в цьому потоці інформації, що обмежує обтяження, пов'язане з GDPR для даних поза межами Європейського Союзу.

Які строки для передачі даних e-reporting щодо продажу на експорт?

Строк залежить від вашого режиму ПДВ. Підприємства, які підпадають під режим фактичного нормального обліку ПДВ, мають десять днів після закінчення календарного місяця. Ті, що обирають спрощений режим, передають свої дані протягом десяти днів після закінчення кожного кварталу з можливістю вибору щомісячного ритму. Ці строки застосовуються незалежно від формату, використаного для рахунку-фактури, наданого іноземному клієнту.

Чи повинен рахунок-фактура на адресу клієнта, розташованого в Європейському Союзі, проходити через французьку PDP?

Ні. Обов'язок передачі через Платформу електронного документообігу Partner або публічний портал електронного виставлення рахунків стосується лише операцій між суб'єктами, які підлягають обліку з ПДВ і розташовані у Франції. Якщо ваш клієнт розташований в іншій державі-члені Європейського Союзу, рахунок-фактура може бути передана йому безпосередньо без проходження через PDP. Операція тим не менше залишається предметом e-reporting перед DGFiP.

Чи стосується французьке підприємство, у якого є лише іноземні клієнти, реформи електронного виставлення рахунків?

Так, частково. Воно не зобов'язане видавати свої рахунки-фактури через затверджену платформу і не має одержувати структуровані рахунки-фактури у розумінні внутрішньої реформи. Однак воно залишається зобов'язаним виконувати вимогу e-reporting щодо всіх своїх продажів іноземним клієнтам, незалежно від того, чи йдеться про експорт поза межі Європейського Союзу або про міжобщинні поставки, звільнені від французького ПДВ.

Висновок

Електронний рахунок-фактура при експорті не дотримується того ж режиму, що й національна факторування: вона уникає обов'язку транзиту через PDP, але повністю входить до механізму e-reporting. Ваші продажі іноземним клієнтам — поставки всередину ЄС, експорт поза ЄС, трансордонні послуги B2B — мають бути задекларовані DGFiP через структурований потік даних під загрозою штрафів до 15 000 € на рік.

Передбачення цього обов'язку передбачає вибір PDP, здатної автоматично кваліфікувати та передавати ці експортні потоки, та прийняття структурованих форматів, сумісних з реформами факторування, що відбуваються в партнерських країнах.

Certyneo супроводить вас у повній приведенні у відповідність — національні та експортні потоки. Дізнайтеся про наші пропозиції, адаптовані для компаній-експортерів, та ознайомтеся з нашими цінами, або почніть діагностику електронного рахунка-фактури, щоб оцінити рівень вашої підготовки за кілька хвилин.