Фінансовий аудит: процес і дотримання стандартів

Фінансовий аудит не має на меті виявлення шахрайства чи підтвердження фінансової стабільності компанії. Його мета вужча й точніша: надати обґрунтовану впевненість у тому, що річна звітність складена правильно, достовірно та відображає дійсний стан справ. Розуміння цього обмеження дозволяє уникнути двох протилежних помилок — очікувати від аудиту гарантію, яку він не надає, і применшувати реальне значення висловленої думки.

Статутний аудит і договірний аудит

Дві дуже різні ситуації мають одну й ту саму назву.

Статутний аудит — це завдання аудитора, яке виконується в регламентованих рамках: призначення на строк шести звітних періодів, обов’язкові професійні стандарти, суворі обмеження щодо сумісності посад, обов’язок повідомляти про виявлені порушення. Аудитор не є консультантом компанії: його призначають учасники товариства, і саме перед ними він звітує.

Договірний аудит — це завдання, яке компанія та фахівець визначають вільно: обмежена перевірка, аудит при придбанні, аналіз окремої статті звітності. Його обсяг, отримувач результатів та рівень впевненості визначаються листом-дорученням про виконання завдання. Він не передбачає жодних юридичних обов’язків, притаманних статутному мандату.

Плутання цих двох понять призводить до переоцінки значення договірного звіту, обсяг якого може бути дуже обмеженим.

Коли призначення є обов’язковим

Призначення аудитора стає обов’язковим, якщо суб’єкт перевищує два з трьох порогових показників, що стосуються загальної суми балансу, обороту та кількості працівників. Ці порогові значення періодично переглядаються, і їх потрібно перевіряти для кожного звітного періоду.

До цього загального правила додаються три особливі випадки:

• Компанії, які є головними компаніями групи та контролюють інші компанії, підпадають під окремі правила, що оцінюються на рівні всієї групи.
• Значні дочірні компанії групи, яка має аудитора, можуть бути зобов’язані призначити власного аудитора.
• Меншість учасників товариства може звернутися до суду з вимогою призначити аудитора, навіть якщо порогові значення не досягнуто.

Добровільне призначення аудитора також можливе і часто відбувається, коли цього вимагає фінансовий партнер. У такому випадку воно тягне за собою ті самі обов’язки, що й обов’язкове призначення.

Хід виконання завдання

Аудит проходить у три етапи, розподілені протягом усього звітного періоду, а не зосереджені лише на моменті закриття рахунків.

Ознайомлення з діяльністю компанії та оцінка ризиків. Аудитор аналізує діяльність компанії, її середовище та систему внутрішнього контролю, щоб виявити ділянки, де ймовірність суттєвого викривлення найвища. Цей етап визначає все подальше: наступні перевірки проводяться пропорційно виявленим ризикам.

Проміжні перевірки. Вони проводяться протягом звітного періоду й стосуються процедур та поточних операцій. Саме на цьому етапі проявляються слабкі місця ведення бухгалтерського обліку — хронологія, підтвердні документи, розподіл обов’язків.

Завершальні перевірки. Після закриття звітного періоду вони стосуються самих рахунків: підтвердження залишків, розсилка запитів третім особам, аналіз облікових оцінок. Останні привертають особливу увагу, оскільки ґрунтуються на професійних судженнях: знецінення дебіторської заборгованості, резерви, строки амортизації.

Аудиторський висновок та його три форми

Звіт завершується висновком, формулювання якого стандартизоване, і кожен варіант має чітке значення.

Безумовно позитивний висновок означає, що звітність складена правильно, достовірно і відображає дійсний стан справ.

Висновок із застереженням сигналізує про розбіжність або обмеження обсягу перевірки, вплив яких є суттєвим, але не всеохопним. Це серйозний сигнал, який треті особи часто неправильно тлумачать, помилково сприймаючи його як просте зауваження.

Відмова від висловлення думки застосовується, коли вплив є одночасно суттєвим і всеохопним, або коли аудитор не зміг зібрати необхідні докази.

Одне зауваження може додаватися без впливу на висновок: вона привертає увагу до певного пункту приміток до звітності, зазвичай до невизначеності щодо безперервності діяльності. Вона не є застереженням.

Особливі обов'язки аудитора

Два обов'язки чітко відрізняють законний мандат від договірного завдання.

Повідомлення про протиправні дії. Аудитор, який виявляє факти, що можуть бути кримінально кваліфіковані, зобов'язаний повідомити про них прокурора Республіки. Цей обов'язок не допускає оцінки доцільності, а його невиконання тягне за собою відповідальність аудитора.

Процедура попередження. Якщо він виявляє факти, здатні поставити під загрозу безперервність діяльності, він запускає поступову процедуру: запит пояснень у керівництва, інформування органів управління, а потім інформування голови суду. Мета — спонукати до реакції до настання неплатоспроможності — питання, яке безпосередньо перетинається з особистою відповідальністю керівника, розкритою у нашій статті про відповідальність керівника.

Сценарії застосування

Перевищення порогових значень. Призначення оцінюється на дату закриття звітного періоду і діє на шість фінансових років. Підготовка за один рік наперед дозволяє налаштувати процедури, а не проходити перший аудит на непідготовленому обліку.

Залучення капіталу або продаж бізнесу. Аудит при придбанні є договірним, і його обсяг узгоджується сторонами. Точне визначення того, що підлягає перевірці — і що не підлягає — дозволяє уникнути непорозумінь щодо обсягу наданого звіту.

Заявлене застереження. Усунути причину до наступного закриття звітного періоду. Застереження, яке повторюється з року в рік, суттєво впливає на відносини з фінансовими партнерами.

Часті запитання

Коли призначення аудитора є обов'язковим? При перевищенні двох із трьох порогових значень щодо балансу, обороту та чисельності персоналу, а також в особливих ситуаціях, пов'язаних із групами компаній, або на вимогу меншості учасників.

Яка різниця між обов'язковим (законним) аудитом і договірним аудитом? Обов'язковий аудит здійснюється у регульованих рамках, з мандатом на шість років і власними обов'язками. Договірний аудит має обсяг, визначений листом-завданням, без цих обов'язків.

Чи виявляє аудитор шахрайство? Це не є метою його завдання, яке стосується суттєвих викривлень у звітності. Проте він розробляє свої перевірки з урахуванням ризику шахрайства.

Що означає висновок із застереженням? Це розбіжність або обмеження, що мають суттєвий, але не всеохопний вплив. Це серйозний сигнал, відмінний від простого зауваження, яке саме по собі не впливає на висновок.

Що таке процедура попередження? Це поступова процедура, яка запускається, коли безперервність діяльності виглядає під загрозою, і охоплює все — від запиту пояснень у керівництва до інформування голови суду.

Чи може аудитор консультувати компанію? Ні, з питань, що стосуються його завдання: правила незалежності та випадки несумісності це прямо забороняють. Він не є консультантом компанії, а звітує учасникам.

Що варто запам'ятати

Аудит надає обґрунтовану впевненість щодо правильності та достовірності звітності — а не гарантію відсутності шахрайства, і не оцінку фінансового стану компанії. Саме це обмежене призначення варто пам'ятати перед тим, як читати звіт.

Три елементи заслуговують на увагу керівника. Точна форма висновку, оскільки різниця між зауваженням, застереженням і відмовою є визначальною для третіх осіб. Власні обов'язки аудитора — повідомлення та попередження — які роблять його чимось більшим, ніж просто постачальником послуг. І той факт, що основна частина його роботи стосується облікових оцінок: саме тут перевіряються судження компанії, і саме тут якість документації дає свій ефект, як і під час податкової перевірки.