Χρηματοοικονομικός Έλεγχος: Διαδικασία και Συμμόρφωση με Πρότυπα

Εισαγωγή

Ο δημοσιονομικός έλεγχος αποτελεί βασικό πυλώνα της εταιρικής διακυβέρνησης και της διαφάνειας των χρηματοπιστωτικών αγορών. Σε ένα όλο και πιο περίπλοκο ρυθμιστικό περιβάλλον, που χαρακτηρίζεται από την έναρξη ισχύος του νόμου Sapin II, της Οδηγίας MiFID II και της αυξανόμενης απαίτησης συμμόρφωσης με τα πρότυπα IAS/IFRS, οι εισηγμένες εταιρείες και οι μεγάλοι όμιλοι πρέπει να δομούν αυστηρά τις διαδικασίες ελέγχου τους. Αυτό το άρθρο παρέχει μια εις βάθος ανάλυση των μηχανισμών εσωτερικού και εξωτερικού ελέγχου, των ισχυόντων προτύπων και των βέλτιστων πρακτικών που επιτρέπουν στις εταιρείες να διασφαλίζουν τις οικονομικές τους αναφορές, να αποτρέπουν τους κινδύνους απάτης και να ανταποκρίνονται στις προσδοκίες ρυθμιστικών αρχών όπως η AMF και η ΕΚΤ.

Οι βασικές αρχές του εσωτερικού ελέγχου

Ο εσωτερικός έλεγχος είναι μια ανεξάρτητη και αντικειμενική λειτουργία που στοχεύει στην αξιολόγηση των διαδικασιών εσωτερικού ελέγχου, διαχείρισης κινδύνου και διακυβέρνησης ενός οργανισμού. Γενικά προσαρτημένος στην επιτροπή ελέγχου του διοικητικού συμβουλίου, διεξάγεται σύμφωνα με τα διεθνή πρότυπα που δημοσιεύονται από το IIA (Institute of Internal Auditors) και τα πρότυπα COSO και COBIT.

Για τις εισηγμένες εταιρείες, ο εσωτερικός έλεγχος διαδραματίζει στρατηγικό ρόλο: εντοπίζει αδυναμίες στο σύστημα εσωτερικού ελέγχου, επαληθεύει την αξιοπιστία των ενδιάμεσων και ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων και αξιολογεί τη συμμόρφωση με τις εσωτερικές διαδικασίες. Το άρθρο L. 823-19 του Γαλλικού Εμπορικού Κώδικα απαιτεί επίσης από τις οντότητες δημοσίου συμφέροντος να συστήσουν μια εξειδικευμένη επιτροπή υπεύθυνη για την παρακολούθηση της διαδικασίας προετοιμασίας των οικονομικών πληροφοριών.

Η χαρτογράφηση κινδύνου είναι το σημείο εκκίνησης για κάθε αποστολή εσωτερικού ελέγχου. Επιτρέπει την ιεράρχηση των τομέων παρέμβασης χρησιμοποιώντας μια ελεγκτική προσέγγιση βάσει κινδύνου, λαμβάνοντας υπόψη τα οικονομικά, λειτουργικά και κανονιστικά ζητήματα ειδικά για κάθε επάγγελμα.

Οι ιδιαιτερότητες του εξωτερικού ελέγχου

Ο εξωτερικός έλεγχος, ή νομικός έλεγχος, διενεργείται από ανεξάρτητους ελεγκτές (CAC), που είναι εγγεγραμμένοι στην Εθνική Εταιρεία Ελεγκτών (CNCC) και εποπτεύονται από το Ανώτατο Συμβούλιο της Υπηρεσίας Ελέγχου (H3C). Αποστολή τους είναι να πιστοποιούν ότι οι ετήσιοι και οι ενοποιημένοι λογαριασμοί δίνουν μια αληθινή και δίκαιη εικόνα των περιουσιακών στοιχείων, της οικονομικής κατάστασης και των αποτελεσμάτων της εταιρείας.

Η διαδικασία εξωτερικού ελέγχου ακολουθεί τα Γαλλικά Πρότυπα Επαγγελματικής Πρακτικής (NEP), τα οποία είναι τα ίδια ευθυγραμμισμένα με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου (ISA). Αναλύεται σε τέσσερις κύριες φάσεις: σχεδιασμός και αξιολόγηση κινδύνου, δοκιμές ελέγχου, ουσιαστικοί έλεγχοι και διατύπωση της γνώμης ελέγχου.

Για τους μεγάλους εισηγμένους ομίλους, η υποχρεωτική εναλλαγή των ελεγκτικών γραφείων κάθε 10 χρόνια (24 χρόνια στην περίπτωση του συνελέγχου), που επιβάλλεται με τον Ευρωπαϊκό Κανονισμό αριθ. 537/2014, έχει ως στόχο να εγγυηθεί την ανεξαρτησία του CAC. Η έκθεση ελέγχου περιλαμβάνει πλέον Βασικά Θέματα Ελέγχου (KAM) που περιγράφουν τους σημαντικότερους τομείς που εξετάστηκαν.

Τα πρότυπα ελέγχου και η εφαρμογή τους

Τα πρότυπα ελέγχου αποτελούν ένα εναρμονισμένο πλαίσιο που εγγυάται την ποιότητα και τη συγκρισιμότητα των αποστολών. Τα πρότυπα IAS/IFRS, υποχρεωτικά για τους ενοποιημένους λογαριασμούς εταιρειών εισηγμένων στην Ευρώπη από το 2005 (κανονισμός ΕΚ αρ. 1606/2002), δομούν την οικονομική παρουσίαση. Τα πρότυπα ISA διέπουν τη μεθοδολογία ελέγχου.

Ο ελεγκτής πρέπει ιδίως να εφαρμόζει το ISA 315 (προσδιορισμός κινδύνων ουσιώδους ανακρίβειας), το ISA 330 (απαντήσεις σε αξιολογούμενους κινδύνους) και το ISA 700 (διατύπωση γνώμης). Για τα χρηματοπιστωτικά ιδρύματα που υπόκεινται στην MiFID II, η πρόσθετη δέουσα επιμέλεια αφορά την προστασία των επενδυτών και τη διαφάνεια των συναλλαγών.

Εκθέσεις ελέγχου και οικονομική επικοινωνία

Η έκθεση ελέγχου αποτελεί το αποτέλεσμα της αποστολής. Επισημοποιεί τη γνώμη του ελεγκτή: πιστοποίηση χωρίς επιφύλαξη, με επιφυλάξεις, άρνηση βεβαίωσης ή αδυναμία έκφρασης γνώμης. Πέρα από αυτή τη γνώμη, η έκθεση περιλαμβάνει περιγραφή του KAM, τις ειδικές επαληθεύσεις που απαιτούνται από τη νομοθεσία και πληροφορίες σχετικά με την εταιρική διακυβέρνηση.

Η επικοινωνία με την επιτροπή ελέγχου, που επισημοποιήθηκε από την πρόσθετη έκθεση που προβλέπεται στο άρθρο 11 του Ευρωπαϊκού Κανονισμού Αρ. 537/2014, ενισχύει τη διαφάνεια του συστήματος.

Συμπέρασμα

Ο οικονομικός έλεγχος δεν περιορίζεται σε μια κανονιστική υποχρέωση: αποτελεί πραγματικό εργαλείο για τη στρατηγική διαχείριση και την οικοδόμηση εμπιστοσύνης με τους ενδιαφερόμενους. Με την αποτελεσματική άρθρωση εσωτερικού και εξωτερικού ελέγχου, βασιζόμενες στα πρότυπα IAS/IFRS και ISA και σεβόμενη τις απαιτήσεις του νόμου Sapin II και της MiFID II, οι εταιρείες ενισχύουν την οικονομική τους αξιοπιστία και την ανθεκτικότητά τους στους κινδύνους.