Finanční audit: Proces a soulad se standardy

Úvod

Finanční audit představuje základní pilíř podnikového řízení a transparentnosti finančních trhů. Ve stále složitějším regulačním prostředí, které se vyznačuje vstupem v platnost zákona Sapin II, směrnice MiFID II a rostoucím požadavkem na shodu se standardy IAS/IFRS, musí kotované společnosti a velké skupiny důsledně strukturovat své procesy auditu. Tento článek poskytuje hloubkovou analýzu mechanismů interního a externího auditu, příslušných standardů a osvědčených postupů, které společnostem umožňují zabezpečit své finanční výkaznictví, předcházet rizikům podvodů a plnit očekávání regulátorů, jako je AMF a ECB.

Základy interního auditu

Interní audit je nezávislá a objektivní funkce, jejímž cílem je vyhodnotit procesy vnitřní kontroly, řízení rizik a řízení organizace. Obecně je součástí výboru pro audit představenstva a provádí se v souladu s mezinárodními standardy publikovanými IIA (Institut interních auditorů) a standardy COSO a COBIT.

U společností kótovaných na burze hraje interní audit strategickou roli: identifikuje slabá místa v systému vnitřní kontroly, ověřuje spolehlivost mezitímních a konsolidovaných účetních závěrek a posuzuje dodržování interních postupů. Článek L. 823-19 francouzského obchodního zákoníku rovněž vyžaduje, aby subjekty veřejného zájmu zřídily specializovaný výbor odpovědný za sledování procesu přípravy finančních informací.

Mapování rizik je výchozím bodem pro jakoukoli misi interního auditu. Umožňuje upřednostňovat oblasti intervence pomocí auditního přístupu založeného na rizicích, přičemž bere v úvahu finanční, provozní a regulační problémy specifické pro každou profesi.

Specifika externího auditu

Externí audit neboli právní audit provádějí nezávislí auditoři (CAC), registrovaní u Národní společnosti auditorů (CNCC) a pod dohledem Vysoké rady kontrolního úřadu (H3C). Jejich posláním je osvědčovat, že roční a konsolidované účetní závěrky podávají věrný a poctivý obraz o majetku, finanční situaci a výsledcích společnosti.

Proces externího auditu se řídí francouzskými standardy profesionální praxe (NEP), které jsou samy o sobě v souladu s mezinárodními auditorskými standardy (ISA). Je rozdělena do čtyř hlavních fází: plánování a posouzení rizik, kontrolní testy, věcné kontroly a formulace výroku auditora.

U velkých kotovaných skupin je cílem povinné rotace auditorských firem každých 10 let (24 let v případě společného auditu), uložená evropským nařízením č. 537/2014, zaručit nezávislost CAC. Auditní zpráva nyní obsahuje klíčové záležitosti auditu (KAM), které popisují nejvýznamnější zkoumané oblasti.

Auditní standardy a jejich aplikace

Auditní standardy tvoří harmonizovaný rámec zaručující kvalitu a srovnatelnost misí. Standardy IAS/IFRS, povinné pro konsolidované účetní závěrky společností kotovaných v Evropě od roku 2005 (nařízení ES č. 1606/2002), strukturují finanční prezentaci. Metodiku auditu řídí standardy ISA.

Auditor musí aplikovat zejména ISA 315 (identifikace rizik významné nesprávnosti), ISA 330 (reakce na vyhodnocená rizika) a ISA 700 (formulace výroku). U finančních institucí podléhajících MiFID II se další náležitá péče týká ochrany investorů a transparentnosti transakcí.

Zprávy o auditu a finanční komunikace

Zpráva o auditu představuje výsledek mise. Formalizuje výrok auditora: certifikace bez výhrad, s výhradami, odmítnutí certifikace nebo nemožnost vyjádřit výrok. Kromě tohoto stanoviska zpráva obsahuje popis KAM, konkrétní ověření vyžadovaná zákonem a informace týkající se správy a řízení společnosti.

Komunikace s výborem pro audit, formalizovaná dodatečnou zprávou podle článku 11 evropského nařízení č. 537/2014, posiluje transparentnost systému.

Závěr

Finanční audit není omezen na regulační povinnost: představuje skutečný nástroj pro strategické řízení a budování důvěry se zainteresovanými stranami. Efektivním propojením interního auditu a externího auditu, spoléháním se na standardy IAS/IFRS a ISA a respektováním požadavků zákona Sapin II a MiFID II společnosti posilují svou finanční důvěryhodnost a odolnost vůči rizikům.