Auditoría Financiera: Proceso y Cumplimiento de Normas

El objetivo de una auditoría financiera no es detectar fraudes ni garantizar la solidez de una empresa. Su finalidad es más concreta y precisa: ofrecer una garantía razonable que las cuentas anuales son correctas, veraces y ofrecen una imagen fiel. Comprender este límite evita dos errores simétricos: esperar de la auditoría una garantía que no ofrece y pasar por alto el alcance real del dictamen emitido.

Auditoría legal y auditoría contractual

Dos situaciones muy diferentes comparten el mismo nombre.

La auditoría legal Es la misión del auditor de cuentas, que se ejerce en un marco regulado: nombramiento para un mandato de seis ejercicios, normas de ejercicio profesional obligatorias, incompatibilidades estrictas, obligaciones de divulgación. El auditor no es el asesor de la empresa: es nombrado por los socios y rinde cuentas ante ellos.

La auditoría contractual Es un encargo definido libremente entre la empresa y un profesional: revisión limitada, auditoría de adquisición, examen de un puesto concreto. Su alcance, su destinatario y su nivel de garantía se derivan de la carta de encargo. No conlleva ninguna de las obligaciones legales propias de un mandato.

Confundir ambos conceptos lleva a sobreestimar el alcance de una relación contractual, cuyo ámbito de aplicación puede ser muy limitado.

Cuándo es obligatorio el nombramiento

El nombramiento de un auditor de cuentas es obligatorio cuando la entidad supera dos de los tres umbrales relativos al total del balance, la cifra de negocios y la plantilla. Estos umbrales se revisan periódicamente y deben verificarse para el ejercicio en cuestión.

A este principio se suman tres casos particulares:

• Las empresas jefes de grupo Las sociedades que controlan a otras están sujetas a normas propias, que se evalúan en su conjunto.
• Los filiales significativas Las empresas de un grupo que ya cuenten con un comisario pueden verse obligadas a designar uno.
• Una minoría de socios puede solicitar judicialmente el nombramiento de un administrador judicial, incluso por debajo de los umbrales establecidos.

La designación voluntaria sigue siendo posible y es habitual cuando un socio financiero la exige. En ese caso, conlleva las mismas obligaciones que una designación obligatoria.

Desarrollo de la misión

La auditoría se lleva a cabo en tres fases, repartidas a lo largo del ejercicio y no concentradas en el cierre.

Conocimiento y evaluación de los riesgos. El auditor analiza la actividad, el entorno y el control interno para identificar las áreas en las que es probable que se produzca una anomalía significativa. Esta etapa determina todo lo demás: los controles posteriores se ajustan a los riesgos identificados.

Los controles intermedios. Realizados a lo largo del ejercicio, se centran en los procedimientos y en las operaciones habituales. Es el momento en el que las debilidades de la contabilidad Aparecen: cronología, justificantes, separación de funciones.

Los controles finales. Tras el cierre, se centran en las propias cuentas: validación de saldos, envío de notificaciones a terceros, revisión de las estimaciones contables. Estas últimas acaparan la atención, ya que se basan en valoraciones: depreciaciones de créditos, disposiciones, plazos deamortización.

La opinión y sus tres formas

El informe concluye con un dictamen, cuya formulación está normalizada y cuyas distintas variantes tienen un significado preciso.

La certificación sin reservas indica que las cuentas son correctas, veraces y ofrecen una imagen fiel.

La certificación con reserva indica un desacuerdo o una limitación cuyo efecto es significativo, pero no generalizado. Se trata de una señal clara, a menudo mal interpretada por terceros, que la confunden erróneamente con una simple observación.

La denegación de la certificación Se aplica cuando el efecto es a la vez significativo y generalizado, o cuando el auditor no ha podido recabar los elementos necesarios.

Una Observación Se puede añadir sin que ello afecte a la opinión: llama la atención sobre un punto del anexo, normalmente una incertidumbre sobre la continuidad de la explotación. No constituye una salvedad.

Las obligaciones específicas del comisario

Hay dos obligaciones que distinguen claramente el mandato legal de un encargo contractual.

La revelación de hechos delictivos. El comisario que detecte hechos que puedan constituir un delito debe comunicarlos al fiscal. Esta obligación no está sujeta a ninguna apreciación de oportunidad, y su incumplimiento conlleva su responsabilidad.

El procedimiento de alerta. Cuando detecta hechos que puedan comprometer la continuidad de la explotación, pone en marcha un procedimiento gradual: solicitud de explicaciones a los directivos, información a los órganos sociales y, posteriormente, notificación al presidente del tribunal. El objetivo es provocar una reacción antes de la suspensión de pagos —una cuestión que guarda relación directa con la responsabilidad personal del directivo, tal y como se explica en nuestro artículo sobre la Responsabilidad del directivo.

Casos de uso

Superación de los umbrales. El nombramiento se evalúa al cierre del ejercicio y tiene una validez de seis ejercicios. Anticiparse un ejercicio permite preparar los trámites en lugar de tener que someterse a una primera auditoría con una contabilidad sin preparar.

Recaudación de fondos o cesión. La auditoría de adquisición es contractual y su alcance se negocia. Definir con precisión qué se audita —y qué no— evita malentendidos sobre el alcance del informe entregado.

Reserva anunciada. Resolver el asunto antes del próximo cierre. Una reserva que se mantiene de un ejercicio a otro tiene un gran peso en la relación con los socios financieros.

Preguntas frecuentes

¿Cuándo es obligatorio contar con un auditor? Al superar dos de los tres umbrales relativos al balance, la cifra de negocios y la plantilla, así como en situaciones particulares relacionadas con los grupos o a petición de una minoría de socios.

¿En qué se diferencia una auditoría legal de una auditoría contractual? La auditoría legal se lleva a cabo en un marco regulado, con un mandato de seis años y obligaciones específicas. La auditoría contractual tiene el alcance que le otorga la carta de encargo, sin dichas obligaciones.

¿Detecta el auditor los fraudes? No es ese el objetivo de su misión, que se centra en las anomalías significativas en las cuentas. No obstante, diseña sus controles teniendo en cuenta el riesgo de fraude.

¿Qué significa una certificación con reserva? Un desacuerdo o una limitación de efecto significativo, pero no generalizado. Se trata de una señal grave, distinta de una simple observación, que, por su parte, no afecta a la opinión.

¿En qué consiste el procedimiento de alerta? Un procedimiento gradual que se pone en marcha cuando la continuidad de la actividad parece verse comprometida, y que va desde la solicitud de explicaciones a los directivos hasta la notificación al presidente del tribunal.

¿Puede el comisario asesorar a la empresa? No sobre los temas que entran dentro de su ámbito de competencia: las normas de independencia y las incompatibilidades se lo prohíben. No es el asesor de la empresa, sino que rinde cuentas ante los socios.

Puntos clave

La auditoría ofrece una garantía razonable sobre la regularidad y la veracidad de las cuentas, pero no garantiza la ausencia de fraude ni constituye una valoración del estado de la empresa. Es importante tener en cuenta este alcance limitado antes de leer un informe.

Hay tres elementos que merecen la atención de un directivo. La forma exacta de la opinión, ya que el matiz entre observación, reserva y rechazo es determinante para terceros. Las obligaciones propias del auditor, como la revelación y la alerta, que lo diferencian de un mero proveedor de servicios. Y el hecho de que la mayor parte de su trabajo se centre en los estimaciones contables: es ahí donde se examinan las decisiones de la empresa y donde la calidad de la documentación surte efecto, como en el caso de un inspección fiscal.