Auditoria Financeira: Processo e Conformidade com Normas

Uma auditoria financeira não tem como objetivo detetar fraudes nem garantir a solidez financeira de uma empresa. O seu objetivo é mais restrito e preciso: fornecer uma garantia razoável que as contas anuais são regulares, sinceras e apresentam uma imagem fiel. Compreender este limite evita dois erros simétricos — esperar da auditoria uma garantia que esta não oferece e subestimar o âmbito real do parecer emitido.

Auditoria legal e auditoria contratual

Duas situações muito diferentes têm o mesmo nome.

A auditoria legal Esta é a missão do revisor oficial de contas, exercida num quadro regulamentado: nomeação para um mandato de seis exercícios, normas de exercício profissional obrigatórias, incompatibilidades rigorosas, obrigações de divulgação. O revisor oficial de contas não é o conselheiro da empresa: é nomeado pelos sócios e presta contas perante estes.

A auditoria contratual É uma missão definida livremente entre a empresa e um profissional: revisão limitada, auditoria de aquisição, análise de um cargo específico. O seu âmbito, destinatário e nível de garantia resultam da carta de missão. Não implica nenhuma das obrigações legais associadas ao mandato.

Confundir os dois leva a sobrestimar o âmbito de uma relação contratual, cujo âmbito pode ser muito restrito.

Quando a nomeação é obrigatória

A nomeação de um revisor oficial de contas é obrigatória quando a entidade ultrapassa dois dos três limiares relativos ao total do balanço, ao volume de negócios e ao número de colaboradores. Estes limiares são revistos periodicamente e devem ser verificados para o exercício em causa.

A este princípio acrescentam-se três casos específicos:

• As empresas líderes de grupo As empresas que controlam outras sociedades estão sujeitas a regras específicas, avaliadas no seu conjunto.
• Os filiais significativas As empresas de um grupo que já disponham de um auditor podem ter de nomear um.
• Uma minoria de sócios pode requerer judicialmente a nomeação de um administrador judicial, mesmo abaixo dos limiares.

A designação voluntária continua a ser possível e é frequente quando um parceiro financeiro a exige. Nesse caso, implica as mesmas obrigações que uma designação obrigatória.

O desenrolar da missão

A auditoria decorre em três fases, distribuídas ao longo do exercício e não concentradas no encerramento das contas.

A tomada de conhecimento e a avaliação dos riscos. O auditor analisa a atividade, o ambiente e o controlo interno para identificar as áreas onde é provável que ocorra uma anomalia significativa. Esta etapa determina tudo o resto: os controlos subsequentes são proporcionais aos riscos identificados.

Os controlos intercalares. Realizados ao longo do exercício, incidem sobre os procedimentos e as operações correntes. É neste momento que as fraquezas da contabilidade são abordados — cronologia, comprovativos, separação de funções.

Os controlos finais. Após o encerramento, a atenção centra-se nas próprias contas: validação dos saldos, envio de avisos a terceiros, análise das estimativas contabilísticas. Estas últimas são objeto de especial atenção, uma vez que se baseiam em julgamentos: depreciações de créditos, disposições, prazos deamortização.

A opinião e as suas três formas

O relatório conclui com um parecer, cuja formulação é padronizada e em que cada variante tem um significado preciso.

A certificação sem reservas afirma que as contas são regulares, sinceras e apresentam uma imagem fiel.

A certificação com reserva indica um desacordo ou uma limitação cujo efeito é significativo, mas não generalizado. Trata-se de um sinal forte, muitas vezes mal interpretado por terceiros, que o confundem, erradamente, com uma simples observação.

A recusa em certificar aplica-se quando o efeito é simultaneamente significativo e generalizado, ou quando o auditor não conseguiu reunir os elementos necessários.

Uma observação pode ser acrescentada sem afetar o parecer: chama a atenção para um ponto do anexo, normalmente uma incerteza quanto à continuidade das operações. Não constitui uma reserva.

As obrigações específicas do comissário

Duas obrigações distinguem claramente o mandato legal de uma missão contratual.

A revelação de factos delituosos. O comissário que identifique factos suscetíveis de serem qualificados como crimes deve comunicá-los ao procurador da República. Esta obrigação não está sujeita a qualquer apreciação de oportunidade, e a sua omissão implica a sua responsabilidade.

O procedimento de alerta. Quando deteta factos suscetíveis de comprometer a continuidade da exploração, desencadeia um procedimento gradual: pedido de esclarecimentos aos dirigentes, informação aos órgãos sociais e, posteriormente, informação ao presidente do tribunal. O objetivo é provocar uma reação antes da cessação de pagamentos — uma questão que se relaciona diretamente com a responsabilidade pessoal do dirigente, abordada no nosso artigo sobre a Responsabilidade do dirigente.

Cenários de utilização

Ultrapassagem dos limiares. A nomeação é avaliada no encerramento do exercício e tem validade de seis exercícios. Antecipar-se em um exercício permite preparar os procedimentos, em vez de ter de passar por uma primeira auditoria com a contabilidade ainda não preparada.

Angariação de fundos ou cessão. A auditoria de aquisição é contratual e o seu âmbito é negociável. Definir com precisão o que é auditado — e o que não é — evita mal-entendidos sobre o âmbito do relatório entregue.

Reserva anunciada. Resolver a questão antes do próximo encerramento. Uma reserva que se arrasta de um exercício para o outro tem um peso significativo na relação com os parceiros financeiros.

Perguntas frequentes

Quando é obrigatória a nomeação de um revisor oficial de contas? Ao atingir dois dos três limiares relativos ao balanço, ao volume de negócios e ao número de colaboradores, bem como em situações específicas relacionadas com grupos ou a pedido de uma minoria de sócios.

Qual é a diferença entre auditoria legal e auditoria contratual? A auditoria legal é exercida num quadro regulamentado, com um mandato de seis anos e obrigações específicas. A auditoria contratual tem o âmbito que lhe é atribuído pela carta de missão, sem essas obrigações.

O auditor deteta as fraudes? Não é esse o objetivo da sua missão, que incide sobre as anomalias significativas nas contas. No entanto, concebe os seus controlos tendo em conta o risco de fraude.

O que significa uma certificação com reserva? Uma discordância ou uma limitação de efeito significativa, mas não generalizada. Trata-se de um sinal grave, distinto de uma simples observação, que, por si só, não afeta a opinião.

O que é o procedimento de alerta? Um procedimento gradual acionado quando a continuidade das operações parece estar comprometida, que vai desde o pedido de esclarecimentos aos dirigentes até à notificação do presidente do tribunal.

O comissário pode aconselhar a empresa? Não sobre assuntos que se enquadrem no âmbito das suas funções: as regras de independência e as incompatibilidades impedem-no de o fazer. Não é o consultor da empresa, mas presta contas aos sócios.

A reter

A auditoria proporciona uma garantia razoável quanto à regularidade e à veracidade das contas — não é uma garantia da ausência de fraude, nem um parecer sobre a saúde da empresa. É este âmbito limitado que deve ter-se em conta antes de ler um relatório.

Três elementos merecem a atenção de um dirigente. A forma exata do parecer, uma vez que a nuance entre observação, reserva e recusa é determinante para terceiros. As obrigações específicas do auditor, nomeadamente a divulgação e o alerta, que o distinguem de um simples prestador de serviços. E o facto de a essência do seu trabalho se centrar nos estimativas contabilísticas: é aqui que as decisões da empresa são analisadas e onde a qualidade da documentação produz o seu efeito, tal como num inspeção fiscal.