僱主薪酬稅：減免和豁免

僱主薪酬稅平均佔員工支付的毛薪28至42%，具體取決於薪酬水平和行業部門。對於僱用十名最低工資員工的企業，這代表每年數萬歐元的社會保險繳費。面對這種結構性負擔，法國立法者逐步建立了一套僱主薪酬稅減免和豁免措施，使僱主能夠在遵守法律義務的同時減輕勞動力成本。

本文回顧2026年生效的主要措施、其適用條件、上限和對企業社會管理的實際影響。無論是所謂的「Fillon」一般減免、區域性豁免還是行業特定措施，理解這些機制對任何希望優化薪酬總額的人力資源部門來說都是必不可少的。

一般僱主薪酬稅減免（前Fillon減免）

原則和係數計算

由2003年1月17日第2003-47號法律確立，並由2018年12月22日第2018-1203號法律（2019年社會保障融資法）深入改革，一般僱主薪酬稅減免是法國使用最廣泛的措施。它適用於不超過1.6倍最低工資的薪酬，並允許減少甚至消除最低工資水準上的幾乎所有僱主社會保險繳費。

減免係數按以下公式計算：

> T × (1.6 × 年度最低工資 / 年度毛薪酬 − 1) / 0.6

其中T代表減免係數的最大值，對於至少僱用50名員工且需繳納僱主失業保險的企業，T為0.3214；對於少於50名員工的企業，T為0.3234（根據年度部長令適用的2024-2026稅率）。

實際上，對於恰好按最低工資支付的員工（2026年1月1日起為每月1,801.80歐元毛額），減免可達到每月接近580歐元，代表每個全職等效職位年度節省約6,900歐元。

適用範圍和豁免

一般減免適用於所有需繳納社會保障僱主社會保險的私法僱主，但個人僱主和某些特殊制度除外。它涵蓋疾病保險、養老、家庭、工傷保險繳費，以及自2019年起的僱主失業保險和AGIRC-ARRCO補充養老保險繳費。

不過，它不能與其他同期全面豁免措施累積，除非有明確的法律豁免規定（特別是對於農村振興區或就業促進盆地）。

區域和行業特定的豁免

優先區域：ZRR、QPV和BER

幾項區域措施允許位於經濟困難地區的企業享受強化豁免：

• 農村振興區（ZRR）：對1至50名員工的招聘提供12個月的全額僱主社會保險豁免，然後逐步減少3年。該措施由2023年12月29日第2023-1322號法律（2024年社會保障融資法）重新制定和改革，改名為法國農村振興（FRR）。

• 城市政策優先區（QPV）：適用於少於50名員工且位於QPV的企業，對薪酬不超過1.4倍最低工資的部分。

• 就業促進盆地（BER）和國防重組區（ZRD）：5年全額豁免，以地理位置和就業淨增加為條件。

行業特定措施：農業、酒店、居家照護

某些行業因其結構性制約而享有特殊待遇：

• 農業：TO-DE制度（臨時工-求職者），有效期至2026年12月31日，對薪酬不超過1.25倍最低工資的部分提供全額豁免，逐步減少至1.5倍最低工資。

• 酒店餐飲業：與小費和膳食津貼相關的特定減稅，由《農村和漁業法》第L. 741-10及以下條款規範。

• 居家照護和家庭服務：由認可機構針對弱勢人群進行服務的僱主社會保險豁免，由《社會保障法》第L. 241-10條規定。

希望確保其勞動合同和附錄以符合規範且可追蹤方式簽署的人力資源部門可以依賴專為人力資源設計的電子簽名解決方案，這允許自動化與招聘和合同修改相關的文件流程。

與特定人群相關的措施

青年、高齡人員和學徒制

法國法律為特定類別的求職者提供了多項豁免：

• 學徒合同：對薪酬不超過最低工資79%的部分提供幾乎全額的社會保險繳費豁免，由《勞動法》第L. 6243-2條維持。

• 45歲及以上求職者的專業化合同：養老和家庭保險的僱主社會保險豁免，以1.6倍最低工資為限。

• 殘疾員工招聘援助（AETH）和輔助合同（PEC、CIE）：部分豁免，結合法國就業機構（前就業中心）提供的財務援助。

企業創建和接管：ACRE

企業創建和接管援助（ACRE）由《社會保障法》第L. 131-6-4條規定，符合條件的企業家在其活動開始後的12個月內可享受部分社會保險繳費豁免（對於自僱人士包括僱主和員工部分）。豁免率根據收入水平逐步減少，並以PASS的75%為上限（社會保障年度上限，2026年定為47,100歐元）。

優化和合規：僱主最佳實踐

申報和係數驗證

僱主薪酬稅減免通過名義社會申報（DSN）每月申報，自2017年以來對所有僱主的義務。任何計算錯誤或遺漏可能導致社會保險機構對3年社會保險繳費進行調整（普通時效期限，如發生欺詐行為可延長至5年）。

強烈建議每年進行減免審計，特別驗證：

• 參考最低工資的準確性（1月1日重新評估以及可能的年度中期調整）。

• 薪資變量因素在計算基礎中的考慮。

• 必要時與其他豁免的正確協調。

對於數字化人力資源流程的企業，查閱我們的電子簽名完整指南可能很有用，以確保與薪資和勞動合同相關文件的法律安全性。

薪酬總額管理和數字工具

僱主薪酬稅管理是更廣泛的薪酬總額管理戰略的一部分。現代HRIS包含模擬模塊，允許評估招聘對總僱主成本的影響，考慮適用的豁免。

此外，合同流程的數字化——電子工資單、線上簽署的勞動合同、數字化附錄——有助於減少行政成本，同時改進文件追蹤。為了估計此類舉措的投資回報率，企業可以使用我們的電子簽名ROI計算器。

最後，受強化社會報告義務約束的僱主（超過50名員工且受職業平等指數約束的企業、BDESE義務）必須確保相關文件以可信方式存檔。企業電子簽名恰好滿足了文件追蹤和完整性的需求。

適用於僱主薪酬稅的法律框架

僱主薪酬稅包含在一套密集的法律框架內，協調《社會保障法》、《勞動法》和年度監管文件。

基礎性文件和主要參考

《社會保障法》：

• 第L. 241-13條：一般僱主薪酬稅減免的法律基礎，規定適用條件和減免係數計算公式。

• 第L. 241-10條：家庭服務和居家照護的特定豁免。

• 第L. 131-6-4條：企業創建和接管人的ACRE制度。

• 第L. 243-1至L. 243-7條：社會保險繳費徵收的一般規則和社會保險機構控制適用的時效期限。

《勞動法》：

• 第L. 6243-1至L. 6243-3條：與學徒合同相關的豁免。

• 第L. 5134-19至L. 5134-34條：輔助合同（PEC、CIE）制度和相關豁免。

社會保障融資法（LFSS）：

• 2019年LFSS（2018年12月22日第2018-1203號法律）：一般減免的重大改革，將失業保險和AGIRC-ARRCO繳費納入範圍。

• 2024年LFSS（2023年12月29日第2023-1322號法律）：ZRR措施改革為法國農村振興，農業TO-DE擴展。

申報義務和調整風險

根據2014年2月26日關於DSN及其後續演變的命令，每位僱主必須每月申報所應用的繳費減免，否則在社會保險機構控制時面臨重新定性風險。罰款可達應繳社會保險的10%（如延遲支付，根據《社會保障法》第R. 243-18條），加上以每月0.2%計算的延遲利息。

與歐盟法律的協調

雖然社會繳費屬於成員國的專屬權限，但歐盟法律規範可能構成《歐盟運作條約》第107條意義下國家援助的豁免措施。幾項法國區域措施（ZRR、BER）已向歐盟委員會通知，並受益於通用豁免分類條例（RGEC）第651/2014號（由2023年6月23日歐盟條例2023/1315修訂）下的豁免。

僱主必須保存與所應用豁免相關的所有支持證明文件至少5年，符合社會保障法和國家援助控制規則的綜合要求。

具體使用場景

場景1——一家45名員工的中小型製造企業優化其一般減免

一家金屬加工行業的中小企業，僱用45名員工，其中28名操作員的薪酬在1.0至1.4倍最低工資之間，在更換HRIS軟件時對其工資單進行審計。審計揭示，對於12名員工，一般減免係數是根據過期的最低工資（2026年1月重新評估前）計算的。過去3個月的追溯修正代表減免回扣4,200歐元。通過HRIS實施季度自動驗證流程，中小企業現在避免任何社會保險調整，並持續優化估計為38,000歐元年度節省，涉及所有符合條件的職位。

場景2——一個僱用約120名員工的居家服務企業集團，累積區域豁免和行業特定措施

一家獲認可的家庭服務運營商，在多個被列為優先城市區的城市設有分支機構，主要為老年依賴人士服務，同時享受《社會保障法》第L. 241-10條規定的豁免和與優先城市區地點相關的減稅。經專門從事勞動法的會計師分析後，發現部分累積對薪酬不超過1.4倍最低工資的員工合法授權，且其服務對應符合條件的人群。年度淨收益達到符合條件80名員工總僱主成本的約15%，年度節省約95,000歐元。此優化在電子簽署的合同附錄中記錄，確保如發生控制時的無可非議的追蹤。

場景3——一家8名員工的科技初創公司使用ACRE和學徒合同

一家於2025年初創建的科技初創公司，其創始人作為經理享受ACRE，同時聘用3名學徒準備Bac+3至Bac+5級別文憑。對學徒薪酬的幾乎全額僱主社會保險豁免（根據培訓年份在最低工資的65%至78%之間支付）代表三份合同每月1,100歐元的節省。12個月內，這超過13,000歐元的僱主稅避免，使初創公司能夠重新投資於商業開發。輪換合同管理完全數字化，CERFA和培訓協議的電子簽署，啟動時間減少到少於48小時，相比傳統紙質模式的10至15天。

結論

僱主薪酬稅減免和豁免措施構成僱主優化的重要槓桿，前提是掌握適用條件和申報義務。從適用於所有低於1.6倍最低工資薪酬的一般減免，到區域和行業特定豁免，再到與實習和企業創建相關的措施，潛在節省對中等規模結構每年可能代表數萬歐元。

與此社會優化平行，人力資源流程的數字化——合同、附錄、工資單——強化了必要的文件追蹤和合規性，以應對社會保險機構的控制。Certyneo通過符合eIDAS的電子簽名解決方案支持您完成這一過程，專門為人力資源和法律團隊設計。請求演示或創建您的帳戶以發現Certyneo如何保護和加速您的所有文件流程。