Auditoría Fiscal: Derechos y Obligaciones de la Empresa

Introducción

La auditoría fiscal constituye una etapa temida por muchos directivos, pero ampliamente controlable cuando se conocen los derechos y obligaciones. Regulada por el Libro de Procedimientos Fiscales (LPF), permite a la administración verificar la exactitud de las declaraciones suscritas por las empresas en materia de impuesto sobre la renta, IVA, contribución a la actividad empresarial o contribución sobre el valor añadido bruto. Ante el auge de la auditoría documental y la generalización de la minería de datos a través del dispositivo CFVR (Orientación del Fraude y Valorización de Consultas), toda empresa debe anticipar y estructurar su documentación fiscal. Este artículo detalla las diferentes formas de auditoría, las garantías ofrecidas al contribuyente y las buenas prácticas a adoptar para asegurar su fiscalidad.

Las diferentes formas de auditoría fiscal

La administración dispone de varios instrumentos. La auditoría documental, prevista en los artículos L. 10 y siguientes del LPF, se efectúa desde las oficinas del verificador, a partir de las declaraciones y documentos ya transmitidos. La verificación de contabilidad (artículo L. 13 del LPF) se desarrolla en principio en las instalaciones de la empresa y abarca el conjunto de operaciones contables. El examen de contabilidad (artículo L. 13 G del LPF), introducido en 2017, permite un control a distancia del Fichero de Asientos Contables (FEC). Finalmente, la verificación puntual orienta la atención hacia un impuesto o un período limitado.

Cada procedimiento obedece a reglas estrictas: envío de un aviso de verificación, plazo de preparación razonable (15 días mínimo recomendados), duración máxima de tres meses para las pequeñas y medianas empresas acogidas al régimen simplificado (artículo L. 52 del LPF).

Los derechos del contribuyente verificado

La empresa auditada goza de garantías sustanciales. El aviso de verificación debe mencionar la Carta de Derechos y Obligaciones del Contribuyente Verificado, vinculante para la administración. El dirigente puede hacerse asistir por un asesor de su elección (contador público, abogado fiscalista), un derecho cuyo incumplimiento acarrea la nulidad del procedimiento.

El debate oral y contradictorio es obligatorio durante toda la verificación en el lugar. Al término del control, una proposición de rectificación (formulario n° 2120) debe estar motivada en derecho y de hecho (artículo L. 57 del LPF). La empresa dispone entonces de 30 días, prorrogables 30 días más a solicitud, para formular sus observaciones.

En caso de desacuerdo persistente, existen varios recursos: recurso ante el superior jerárquico, ante el interlocutor departamental, ante la Comisión Departamental de Impuestos Directos y Contribuciones sobre el Volumen de Negocios, luego recurso contencioso ante el tribunal administrativo.

Las obligaciones de la empresa

La empresa debe conservar sus documentos contables y comprobantes justificativos durante 6 años (artículo L. 102 B del LPF), incluso 10 años para los documentos sociales. Desde 2014, la remisión del Fichero de Asientos Contables (FEC) en formato desmaterializado es obligatoria desde la apertura de la verificación (artículo L. 47 A del LPF); un FEC no conforme expone a una multa de 5.000 € o al 10 % de los derechos reclamados.

La obligación de cooperación implica responder lealmente a las solicitudes, sin ir más allá del perímetro legal. Las empresas que realizan más de 400 M€ de volumen de negocios deben además mantener una documentación de precios de transferencia (artículo L. 13 AA del LPF).

Conclusión

Dominar las reglas de la auditoría fiscal es convertir una restricción en palanca de seguridad. Una documentación rigurosa, un FEC conforme y un acompañamiento de un asesor experimentado permiten limitar considerablemente los rappels y sanciones. Anticipar es también saber activar los dispositivos de regularización espontánea o de consulta fiscal para asegurar las posiciones sensibles de antemano.