Auditoría fiscal: derechos y obligaciones de la empresa

Introducción

La auditoría fiscal constituye una etapa temida por muchos dirigentes, pero ampliamente manejable cuando se conocen sus derechos y obligaciones. Regulada por el Libro de procedimientos fiscales (LPF), permite a la administración verificar la exactitud de las declaraciones presentadas por las empresas en materia de impuesto sobre sociedades, IVA, CFE o CVAE. Ante el auge del control sobre documentos y la generalización del data mining a través del dispositivo CFVR (Enfoque de Fraude y Valorización de Solicitudes), toda empresa debe anticipar y estructurar su documentación fiscal. Este artículo detalla las diferentes formas de auditoría, las garantías ofrecidas al contribuyente y las buenas prácticas a adoptar para asegurar su fiscalidad.

Las diferentes formas de auditoría fiscal

La administración dispone de varios instrumentos. El control sobre documentos, previsto en los artículos L. 10 y siguientes del LPF, se efectúa desde las oficinas del verificador, a partir de declaraciones y documentos ya transmitidos. La verificación de contabilidad (artículo L. 13 del LPF) se desarrolla en principio en las instalaciones de la empresa y abarca el conjunto de operaciones contables. El examen de contabilidad (artículo L. 13 G del LPF), introducido en 2017, permite un control a distancia del Archivo de Escrituras Contables (FEC). Finalmente, la verificación puntual se enfoca en un impuesto o período limitado.

Cada procedimiento obedece a reglas estrictas: envío de un aviso de verificación, plazo de preparación razonable (15 días mínimo recomendados), duración máxima de tres meses para las PYME sujetas al régimen simplificado (artículo L. 52 del LPF).

Los derechos del contribuyente verificado

La empresa controlada se beneficia de garantías sustanciales. El aviso de verificación debe mencionar la Carta de derechos y obligaciones del contribuyente verificado, oponible a la administración. El dirigente puede hacerse asistir por un asesor de su elección (contador público, abogado fiscalista), un derecho cuyo desconocimiento acarrea la nulidad del procedimiento.

El debate oral y contradictorio es obligatorio durante toda la verificación en sitio. Al término del control, una propuesta de rectificación (formulario n° 2120) debe estar motivada en derecho y en hecho (artículo L. 57 del LPF). La empresa dispone entonces de 30 días, prorrogables por otros 30 días adicionales a solicitud, para formular sus observaciones.

En caso de desacuerdo persistente, existen varios recursos: recurso ante el superior jerárquico, ante el interlocutor departamental, ante la Comisión departamental de impuestos directos y tasas sobre el volumen de negocios, y luego recurso contencioso ante el tribunal administrativo.

Las obligaciones de la empresa

La empresa debe conservar sus documentos contables y comprobantes durante 6 años (artículo L. 102 B del LPF), e incluso 10 años para documentos sociales. Desde 2014, la presentación del Archivo de Escrituras Contables (FEC) en formato desmaterializado es obligatoria desde la apertura de la verificación (artículo L. 47 A del LPF); un FEC no conforme expone a una multa de 5 000 € o al 10 % de los derechos recuperados.

La obligación de cooperación implica responder fielmente a las solicitudes, sin ir más allá del perímetro legal. Las empresas que realizan más de 400 M€ de volumen de negocios también deben mantener una documentación de precios de transferencia (artículo L. 13 AA del LPF).

Conclusión

Dominar las reglas de la auditoría fiscal es transformar una restricción en palanca de segurización. Una documentación rigurosa, un FEC conforme y un acompañamiento por un asesor experimentado permiten limitar considerablemente los recuperos y sanciones. Anticipar es también saber activar los dispositivos de regularización voluntaria o de rescisión fiscal para asegurar posiciones sensibles antes.