Fiscalización: derechos y obligaciones de la empresa

Introducción

La fiscalización constituye una etapa temida por muchos dirigentes, pero ampliamente controlable cuando se conocen los derechos y obligaciones. Regulada por el Libro de Procedimientos Fiscales (LPF), permite a la administración verificar la exactitud de las declaraciones presentadas por las empresas en materia de impuesto sobre sociedades, IVA, CFE o CVAE. Frente al aumento del control documental y a la generalización del data mining mediante el dispositivo CFVR (Detección de Fraude y Valorización de Consultas), toda empresa debe anticipar y estructurar su documentación fiscal. Este artículo detalla las diferentes formas de fiscalización, las garantías ofrecidas al contribuyente y las buenas prácticas a adoptar para asegurar su fiscalidad.

Las diferentes formas de fiscalización

La administración dispone de varios instrumentos. El control documental, previsto en los artículos L. 10 y siguientes del LPF, se efectúa desde los despachos del verificador, a partir de las declaraciones y documentos ya transmitidos. La verificación de contabilidad (artículo L. 13 del LPF) se desarrolla en principio en las instalaciones de la empresa y abarca todas las operaciones contables. El examen de contabilidad (artículo L. 13 G del LPF), introducido en 2017, permite un control remoto del Fichero de Asientos Contables (FEC). Finalmente, la verificación puntual se dirige a un impuesto o período limitado.

Cada procedimiento obedece a reglas estrictas: envío de un aviso de verificación, plazo de preparación razonable (15 días mínimo recomendados), duración máxima de tres meses para las pymes del régimen simplificado (artículo L. 52 del LPF).

Los derechos del contribuyente verificado

La empresa fiscalizada se beneficia de garantías sustanciales. El aviso de verificación debe mencionar la Carta de derechos y obligaciones del contribuyente verificado, oponible a la administración. El dirigente puede hacerse asistir por el asesor de su elección (contador-auditor, abogado fiscalista), un derecho cuyo desconocimiento acarrea la nulidad del procedimiento.

El debate oral y contradictorio es obligatorio durante toda la verificación en el lugar. Al término del control, una propuesta de rectificación (formulario n° 2120) debe estar motivada en derecho y en hecho (artículo L. 57 del LPF). La empresa dispone entonces de 30 días, prorrogables de 30 días adicionales bajo solicitud, para formular sus observaciones.

En caso de desacuerdo persistente, existen varios recursos: recurso ante el superior jerárquico, ante el interlocutor departamental, ante la Comisión departamental de impuestos directos y de tasas sobre el volumen de negocios, y luego recursos contenciosos ante el tribunal administrativo.

Las obligaciones de la empresa

La empresa debe conservar sus documentos contables y justificantes durante 6 años (artículo L. 102 B del LPF), incluso 10 años para los documentos sociales. Desde 2014, la remisión del Fichero de Asientos Contables (FEC) en formato desmaterializado es obligatoria desde la apertura de la verificación (artículo L. 47 A del LPF); un FEC no conforme expone a una multa de 5 000 € o al 10% de los derechos reajustados.

La obligación de cooperación implica responder lealmente a las solicitudes, sin ir más allá del perímetro legal. Las empresas que realizan más de 400 M€ de volumen de negocios también deben mantener una documentación de precios de transferencia (artículo L. 13 AA del LPF).

Conclusión

Dominar las reglas de la fiscalización, es transformar una restricción en palanca de aseguramiento. Una documentación rigurosa, un FEC conforme y un acompañamiento por un asesor experimentado permiten reducir considerablemente los reajustes y sanciones. Anticipar es también saber activar los dispositivos de regularización espontánea o de inscripción fiscal para asegurar las posiciones sensibles de antemano.